Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2009 по делу n А53-14913/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-14913/2009

21 декабря 2009 г.                                                                              15АП-11310/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица: не явился

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.10.2009 г. по делу № А53-14913/2009

по заявлению ОАО  «Шахтоуправление «Обуховская»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области

о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Медниковой М.Г.

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Шахтоуправление «Обуховская» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области (далее – инспекция) о признании незаконным решения № 1 от 20.04.2009 г.

Решением суда от 16.10.2009 г. признано незаконным как не соответствующее НК РФ Решение № 1 от 20.04.2009 г. «Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению», принятое Межрайонной ИФНС России № 7 по Ростовской области в отношении ООО «Шахтоуправление «Обуховская».

 Решение мотивировано тем, что расходы по приобретению пайкового угля носят производственный характер, следовательно, используются для операций, подпадающих под обложение НДС. Обществом в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включены расходы по приобретению пайкового угля без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ,  и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что бесплатное предоставление обществом угля своим работникам не является реализацией, поскольку эта обязанность исполняется в силу Федерального закона № 81-ФЗ от 20.06.96 г. Данная операция не признается объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Судом первой инстанции не учтена ст.211 НК РФ, в силу которой при получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО «Шахтоуправление «Обуховская»  20.01.2009 г. в инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 4-й квартал 2008 г., в соответствии с которой сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению, составила 31 971 574 руб. Одновременно с декларацией заявитель представил в налоговый орган пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция, осуществив камеральную налоговую проверку вышеуказанной налоговой декларации, посчитала неправомерным применение налоговых вычетов, уменьшающих налоговую обязанность общества, приходящуюся на пайковый уголь.

По результатам проверки инспекцией вынесено  решение о возмещении обществу НДС в сумме 31 430 551 руб. и  решение «Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению», которым обществу отказано в возмещении 541 023 руб. НДС.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ОАО «Шахтоуправление «Обуховская» реализует на экспорт и на внутреннем рынке как собственный, так и приобретенный, переработанный и обогащенный уголь.

Инспекцией  не оспаривается реальность экспорта угля, получение обществом выручки от иностранного партнера,  а также представление обществом в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации документов.

В августе 2008 г. 90,35 % продукции было реализовано обществом на экспорт. НДС от ее стоимости составил 183 069 руб. (202 622 * 90,35%). В сентябре 2008 г. 89,99 % продукции было реализовано обществом на экспорт. НДС от ее стоимости составил 357 954 руб. (397 771 * 89,99 %). В связи с чем, НДС в сумме 541 023 руб. заявлен обществом к налоговому вычету.

В соответствии с договором поставки угля № 852-УК от 28.12.2006 г. заявителем в августе - сентябре 2008 г. приобретен у ОАО «Угольная компания «Алмазная» уголь марки АМ для выдачи пайкового угля работникам общества.

При проведении налоговой проверки  инспекцией установлено, что  сумма НДС в стоимости приобретенного обществом пайкового угля ОАО «Угольная компания «Алмазная» составляет 600 939 руб. по счетам-фактурам: от 12.08.2009 г. № У-445, от 11.08.2009 г. № У-435, от 08.08.2008 г. № У-420, от 07.08.2008 г. на сумму У-413, от 22.09.2008 г. № У-629, от 23.09.2009 г. № У-637, от 19.06.2008 г. № У-628, от 17.09.2009 г. № У-619, от 24.09.2009 г. № У-638, от 25.09.2009 г. № У-643.

Указанный уголь был приобретен обществом для безвозмездной передачи пайкового угля работникам общества в соответствии с Федеральным законом № 81-ФЗ от 20.06.1996 г. «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организации угольной промышленности». Само общество уголь указанный марки не добывает.

Обществом стоимость пайкового угля подтверждена, суммы НДС были отражены в бухгалтерском учете общества для целей последующего предъявления к вычету, поскольку налогоплательщик расходы на приобретение пайкового угля считал расходами, относящимися к производству и реализации добываемого угля, то есть к операциям, подпадающим под обложение НДС.

В силу ст.1 ФЗ от 20.06.1996 №81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности», пайковый уголь - мера социальной поддержки, предусматривающая предоставление угля для бытовых нужд.

Статьей 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» (установлено, что организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) предоставляют бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством РФ, следующим категориям работников, проживающих в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем:

- работникам организации;

- пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях;

- инвалидам труда, инвалидам по общему заболеванию, если они пользовались правом получения пайкового угля до наступления инвалидности;

- семьям погибших (умерших) работников этих организаций, если проживающие совместно с ними жена (муж), родители, дети и другие нетрудоспособные члены семьи получают пенсию по случаю потери кормильца;

- вдовам (вдовцам) бывших работников этих организаций.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

Структура платы за жилое помещение и коммунальные услуги установлена ст. 154 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно п. 4 которой плата за коммунальные услуги включает плату за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при