Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 n 15АП-1660/2009 по делу n А53-19688/2008 По делу о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на имущество организаций.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 мая 2009 г. N 15АП-1660/2009
Дело N А53-19688/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2009 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Андреевой Е.В., Винокур И.Г.
при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.
при участии:
от заявителя: Бредихина Е.В. по доверенности от 12.05.2009 г.; Рыбенко Г.А. по доверенности от 08.05.2009 г.; Кононова И.В. по доверенности от 02.04.2009 г.;
от заинтересованного лица: Ягло А.Г. по доверенности от 13.01.2009 г.;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.01.2009 г. по делу N А53-19688/2008
по заявлению ООО "Технология и материалы"
к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области
о признании незаконным решения
принятое в составе судьи Ширинской И.Б.
установил:
ООО "Технология и материалы" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании не соответствующим закону решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области (далее - инспекция) N 140 от 30.09.2008 в части доначисления налога на имущества организаций в сумме 696 800 руб. и пени в сумме 247 529,42 руб. и предложения ООО "Технология и материалы" уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 696 800 руб. (пункт 3, 3.1. решения N 140 от 30.09.2008) и пени по налогу на имущество в сумме 247 529,42 руб. по состоянию на 30.09.2008 (пункт 2 решения N 140 от 30.09.2008). (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 14.01.2009 г. признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Ростовской области N 140 от 30.09.2008 в части доначисления налога на имущества организаций в сумме 696 800 руб. и пени в сумме 247 529,42 руб. и предложения обществу с ограниченной ответственностью "Технология и материалы" уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 696 800 руб. (пункт 3, 3.1. решения N 140 от 30.09.2008) и пени по налогу на имущество в сумме 247 529,42 руб. по состоянию на 30.09.2008 (пункт 2 решения N 140 от 30.09.2008), как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Решение мотивировано тем, что общество в указанный период времени правомерно не учитывало арендованное имущество в качестве основных средств и налог на имущество платить не обязано в силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации. При таких обстоятельствах у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для включения в налоговую базу при исчислении налога на имущество в 2005 году остаточной стоимости имущества, предназначенное для предоставления во временное пользование для получения дохода и принятого на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом взаимозависимости ООО "ТиМ-Базис", ЗАО "Химпроминг" и ЗАО "Химпроминг" и, как следствие, недобросовестности налогоплательщика, выразившейся в направленности действий общества по выведению имущества из-под налогообложения.
Межрайонная ИФНС России N 11 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить. Податель жалобы полагает, что на счете 03 учитываются те же материальные ценности, те же основные средства, что и на счете 01, поэтому они должны облагаться налогом на имущество. Разница в том, что основные средства, информация о которых содержится на счете 03, используется не самим налогоплательщиком, а предоставляются им другими лицам во временное пользование с целью получения дохода. Перевод в состав счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", по своей сути, является выводом данного имущества из-под налогообложения.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Ростовской области провела выездную налоговую проверку по вопросу соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за 2005 год, о чем составила акт от 05.09.2008 N 108.
По результатам проверки с учетом представленных заявителем по акту возражений налоговая инспекция приняла решение от 30.09.2008 N 140 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доначисления налогов и соответствующих пеней.
Налоговая инспекция в ходе проверки установила, что ООО "ТиМ-Базис" полученные в качестве имущественного вклада в уставный капитал основные средства отразило в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2005 года (по состоянию на 01.04.2005) по счету 01 "Основные средства" в сумме 43 310 000 руб. В балансе организации за первое полугодие 2005 года эти основные средства были учтены на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Так как передача имущества учредителями ЗАО "Химпроминг" и ООО "Технология и материалы" в уставный капитал общества произведена по актам приема-передачи 14.03.2005, то, по мнению налоговой инспекции, до указанной даты эти основные средства должны были числиться на балансе учредителей общества ООО "ТиМ-Базис" и с их стоимости должен был уплачиваться налог на имущество. Однако расчетов по налогу на имущество ЗАО "Химпроминг" за 1 квартал 2005 не представляло.
Основных средств по состоянию на 01.01.2005 на балансе ООО "Технология и материалы" не числилось. Однако в январе 2005 на баланс организации по счету 01 "Основные средства" согласно Соглашения N 2 о разделе имущества и прав требования между участниками совместной деятельности ЗАО "Химпроминг" и ООО "Технология и материалы" в связи с истечением срока действия договора о совместной деятельности от 10.03.1998 N 2-98 оприходовано здание бытового корпуса по остаточной стоимости 4 155 449,80 руб., которое до момента передачи его по акту от 14.03.2005 в уставный капитал ООО "ТиМ-Базис" числилось на балансе ООО "Технология и материалы" и участвовало в расчете среднегодовой стоимости основных средств при исчислении налога на имущество за 1 квартал 2005 года.
Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления обществу налога на имущество организаций и соответствующих сумм пеней.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137 - 138 НК РФ.
Как следует из материалов дела, 25 июля 2007 года общим собранием участников ООО "Технология и материалы" - единственного участника ООО "ТиМ-Базис" (протокол N 6 от 25.07.2007) принято решение о реорганизации ООО "ТиМ-Базис" в форме присоединения его к ООО "Технология и материалы".
Согласно передаточному акту от 19 сентября 2007 года к договору о присоединении к ООО "Технология и материалы" от 25 июля 2007 года ООО "ТиМ-Базис" были переданы, а ООО "Технологии и материалы" приняты активы и пассивы реорганизуемого общества, а также все его права и обязанности.
Общество с ограниченной ответственностью "ТиМ-Базис" было зарегистрировано и поставлено на учет в налоговом органе 15.03.2005 года. Учредителями ООО "ТиМ-Базис" являлись: ЗАО "Химпроминг" и ООО "Технология и материалы".
Уставный капитал общества в размере 43 310 000 руб. сформирован за счет имущественных вкладов участников, что подтверждается протоколом N 1 от 01.03.2005 года.
ЗАО "Химпроминг" внес в уставный капитал имущества на общую сумму 35 310 000 руб., в том числе:
объекты недвижимого имущества на сумму 10 840 000 руб.;
объекты технологического оборудования на сумму 22 844 590 руб.;
транспортные средства на сумму 1 515 000 руб.;
офисное оборудование на сумму 145 550 руб., в том числе стоимостью менее 10 000 руб. на сумму 108 200 руб.
ООО "ТиМ" внесло в качестве взноса в уставный капитал объект недвижимого имущества по акту приема-передачи от 14.03.2005 стоимостью 8 000 000 руб.
Согласно протоколу N 1 от 01.03.2005 г. участник ООО "ТиМ-Базис" ЗАО "Химпроминг" имело долю в уставном капитале в размере 81,53%, что составляет 35 310 000 руб.; участник ООО "ТиМ-Базис" - ООО "ТиМ" имело долю в уставном капитале в размере 18,47%, что составляет 8 000 000 руб.
Имущество, переданное ООО "Технология и материалы" в уставный капитал ООО "ТиМ-Базис" в марте 2005 года передаточным актом от 14.03.2005, были приняты заявителем на баланс в качестве основных средств на счет 01 стоимостью 43 310 000 руб. (согласно протоколу N 1 от 01.03.2005), что отражено в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2005 года по состоянию на 01.04.2005 г.
В соответствии с Приказом N 1 по ООО "ТиМ-Базис" от 15.03.2005 г. имущество, внесенное в уставный капитал и полученное по актам приема-передачи, подлежит использованию для сдачи в аренду (во временное пользование) с целью получения дохода. В этот же день все полученное имущество с целью получения дохода передано в аренду ООО "Технологии и материалы" на основании договоров аренды от 15.03.2005 N 1 АР, N 2 АР и N 3 АР со списанием со счета 01 "Основные средства" на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", что привело к тому, что остаточная стоимость имущества (43 310 000 руб.) не участвовала в формировании налоговой базы при расчете платежей по налогу на имущество за проверенный период.
Налоговый орган ссылается на нарушение заявителем положений пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
По мнению налогового органа, поскольку вышеуказанное имущество изначально приобретено для собственных нужд и принято на баланс в качестве объекта основных средств (счет 01 "Основные средства"), оно не может быть переведено со счета 01 "Основные средства" на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" даже в случае последующей передачи этого имущества третьему лицу за плату во временное владение и пользование. Поэтому стоимость этого имущества подлежит учету в базе, облагаемой налогом на имущество в общеустановленном порядке.
Суд первой инстанции установил, что спорное имущество изначально приобреталось обществом для последующего предоставления третьему лицу по договору аренды за определенную плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Это имущество не использовалось обществом для собственных нужд, поэтому изначальный учет его в качестве объекта основных средств был осуществлен обществом ошибочно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций", введенной в действие с 1 января 2004 года, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
В соответствии с названными документами движимое и недвижимое имущество учитывается в балансе в качестве объектов основных средств на счете 01 "Основные средства".
Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в редакции, действовавшей в проверенный период) предусмотрено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, материально-вещественные ценности, отвечающие требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но не используемые организацией непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а предоставленные за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Изменения, внесенные в подпункт "а" пункта 4 названного Положения Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", согласно которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, "если предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 n 15АП-1454/2009 по делу n А53-20638/2008 По делу об истребовании имущества из чужого незаконного владения.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области  »
Читайте также