Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 n 15АП-1687/2009 по делу n А53-20710/2008 По делу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, налога на прибыль, доначислении налогов, начислении пеней и штрафов.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 мая 2009 г. N 15АП-1687/2009
Дело N А53-20710/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2009 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Андреевой Е.В., Винокур И. Г.
при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.
при участии:
от заявителя: генеральный директор Маронов С.М. паспорт серия <...>, приказ N 1 от 11.07.2006 г.;
от заинтересованного лица: Карпенчук И.А. по доверенности от 25.03.2009 г.;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ООО "Научно-технический центр "Луч", Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.01.2009 г. по делу N А53-20710/2008
по заявлению ООО "Научно-технический центр "Луч"
к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону
о признании незаконным решения
принятое в составе судьи Соловьевой М.В.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Научно-технический центр "ЛУЧ" (далее по тексту общество) обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее по тексту инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону от 10.06.2008 N 04-97 ДСП в части налогообложения НДС в сумме 365 980 рублей научно-исследовательских работ, выполненных ООО "НТЦ "Луч" в 2003-2005 годах за счет средств федерального бюджета и внебюджетного фонда Государственного Комитета Российской Федерации по рыболовству; налогообложения НДС в сумме 750 746 рублей научно-исследовательских работ, выполненных ООО "НТЦ "Луч" в 2003-2005 годах на основании хозяйственных договоров как научной организацией; налогообложения налогом на прибыль в сумме 1 406 381 рубля затрат ООО "НТЦ "Луч" в 2003-2005 годах, отнесенных на расходы для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов (прибыли), привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за 2005 год (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 28.01.2009 г. признано незаконным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону N 04-97ДСП от 10.06.2008 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 365980,00 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме- 9513,00 руб., доначисление соответствующей суммы пени. В остальной части требований отказано.
Решение мотивировано тем, что счета-фактуры, выставленные контрагентами ЗАО "Донской Строительный Союз", ЗАО "Донстройтрест", ООО "Эрида", ООО "Орбита-М", ООО "Интер-Строй", ООО "РосСтройПроект", ООО "Спецстрой" не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету, поскольку в них содержится недостоверная информация. ЗАО "Донской Строительный Союз", ЗАО "Донстройтрест", ООО "Эрида", ООО "Орбита-М", ООО "Интер-Строй", ООО "РосСтройПроект", ООО "Спецстрой". зарегистрированы в едином государственном реестре юридических лиц по утерянным паспортам. ООО "НТЦ "ЛУЧ" не проявило достаточную осмотрительность при выборе контрагентов. ООО "НТЦ "ЛУЧ" имеет право на применение льготы, предусмотренной п. 16 ч. 3 ст. 149 НК РФ, следовательно, доначисление НДС в сумме - 365980 руб., соответствующей суммы пени, привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 в размере 9513 руб. является незаконным.
Инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить решение в части удовлетворения требований общества. Податель жалобы полагает, что общество не подтвердило статус научной организации, а, следовательно, не имеет права на применение льготы, предусмотренной п. 16 ч. 3 ст. 149 НК РФ.
ООО "Научно-технический центр "Луч" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить решение в части отказа в удовлетворении требований. Общество полагает, что право ООО "НТЦ "ЛУЧ" как научной организации на освобождение от налогообложения НДС научно-исследовательских работ, выполненных на основе хозяйственных договоров, суд необоснованно поставил в зависимость от обстоятельств регистрации контрагентов.
В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону была проведена выездная налоговая проверка ООО "НТЦ "ЛУЧ" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления: налога на имущество, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, земельного налога, налога на прибыль, единого социального налога и обязательного пенсионного страхования, единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г., единого целевого сбора, налога с продаж за период с 01.01.2003 г. по 01.01.2004 г., налога на рекламу за период с 01.01.2003 г. по 01.01.2005 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 г. по 30.11.2006 г.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки N 04-94 ДСП от 21.04.2008 г., в котором установлена неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 365 980 руб., в том числе за 1 кв. 2003 г. в сумме 35000 руб., за 2 кв. 2003 г. в сумме 51250 руб., за 3 кв. 2003 г. в сумме 51511 руб., за 4 кв. 2003 г. в сумме 41750 руб., за 1 кв. 2004 г. в сумме 20915 руб., за 2 кв. 2004 г. в сумме 35100 руб., за 3 кв. 2004 г. в сумме 19440 руб., за 4 кв. 2004 г. в сумме 63450 руб., за 2 кв. 2005 г. в сумме 10800 руб., за 3 кв. 2005 г. в сумме 10800 руб., за 4 кв. 2005 г. в сумме 11564 руб.; завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 750 746 руб., в том числе: за 1 кв. 2003 г. в сумме 32000 руб., за 2 кв. 2003 г. в сумме 86000 руб., за 3 кв. 2003 г. в сумме 49166 руб., за 4 кв. 2003 г. в сумме 72 667 руб., за 1 кв. 2004 г. в сумме 68187 руб., за 2 кв. 2004 г. в сумме 70017 руб., за 3 кв. 2004 г. в сумме 62848 руб., за 4 кв. 2004 г. в сумме 106332 руб., за 1 кв. 2005 г. в сумме 62238 руб., за 2 кв. 2005 г. в сумме 37678 руб., за 3 кв. 2005 г. в сумме 51681 руб., за 4 кв. 2005 г. в сумме 51942 руб.; завышение расходов, исчисленных налогоплательщиком, по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 1406381 руб., в том числе: за 2003 г. в сумме 501917 руб., за 2004 г. в сумме 592281 руб., за 2005 г. в сумме 312183 руб. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена в сумме 2523107 руб.
Уведомлением N 16-04/94/1 ООО "НТЦ "ЛУЧ" было извещено о рассмотрении акта N 04-94 ДСП от 21.04.2008 г. и других материалов выездной налоговой проверки.
14.05.2008 г. ООО "НТЦ "ЛУЧ" были представлены возражения на акт N 04-94 ДСП от 21.04.2008 г. от 26.06.2008 г., в которых Общество не согласилось с выводами проверяющих, просило отказать в привлечении ООО "НТЦ "ЛУЧ" к налоговой ответственности путем взыскания НДС в суммах 750746 руб. и 365980 руб., налога на прибыль в сумме 1 406 381 руб. в связи с отсутствием в действиях ООО "НТЦ "ЛУЧ" вины в совершении налоговых правонарушений.
Инспекцией принято решение N 04-9 от 16.05.2008 г. о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля. Решение вручено генеральному директору Маронову С.М. 27.05.2008 г.
По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлена справка от 10.06.2008 г., с которой ознакомлен генеральный директор Маронов С.М. Извещением N 16-04/51 от 09.0.62008 г. генеральный директор Маронов С.М. извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки на 10.06.2008 г.
На основании акта налоговой проверки N 04-94 ДСП от 21.04.2008 г. и возражений по акту выездной налоговой проверки, представленных ООО "НТЦ "ЛУЧ" 14.05.2008 г. заместителем начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону Советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Калюжной Е.А. вынесено решение N 04-97 ДСП от 10.06.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 55-75 т. 2). Указанным решением заявитель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 112658,00 руб., ст. 123 НК РФ в размере 1479,00 руб., доначислены налоги: НДС в сумме 1116736,00 руб., налог на прибыль -1406381,00 руб., доначислена пеня: по НДС - 685083,00 руб., по налогу на прибыль -870753,00 руб., по НДФЛ -386,00 руб.
Общество обжаловало решение инспекции в Управление ФНС России по Ростовской области.
Решением Управления ФНС России по Ростовской области N 16.23-17/1762 от 04.08.2008 г. решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 04-97 ДСП от 10.06.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд в порядке ст. 137 - 138 НК РФ.
В решении N 04-97 ДСП от 10.06.2008 г. налоговым органом начислен обществу налог на добавленную стоимость в сумме 365 980 руб. Указанное доначисление налоговый орган обосновал тем, что в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на основе хозяйственных договоров учреждениями науки, ООО "НТЦ "ЛУЧ" не подтвердило статус научной организации.
Вместе с тем, подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 главы 21 НК РФ установлены два независимых друг от друга основания, по которым не подлежат налогообложению НДС на территории РФ операции по выполнению научно-исследовательских работ, а именно:
а) в случае, если работы, выполненные юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, оплачены заказчиком за счет средств бюджетов, а также средств внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
б) в случае, если работы выполнены учреждением образования или научной организацией на основе хозяйственного договора.
Таким образом, для применения первого основания необходима оплата работ за счет одного из источников, указанных в правовой норме, независимо от статуса юридического лица, как научной организации; для применения второго основания юридическому лицу необходимо соответствовать статусу научной организации, источник оплаты работ, в этом случае, значения не имеет. Данный вывод подтверждается частями 2, 3 и 7 пункта 6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447.
Как разъяснено в пункте 6.14 Методических рекомендаций, при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.
В материалы дела ООО "НТЦ "ЛУЧ" представлены: письма контрагентов общества о том, что научно-исследовательские работы, выполняемые ООО "НТЦ "ЛУЧ" оплачиваются за счет бюджетных средств, а также за счет компенсационных средств (внебюджетного фонда) заказчика, договоры на создание и передачу научно-технической продукции (выполнение научно-исследовательских работ), из которых следует, что источником финансирования являются бюджетные средства (т. 1 л.д. 63-140).
В подтверждение выполнения научно-исследовательской работы представлены акты сдачи-приемки. В представленных в материалы дела платежных поручениях на оплату выполненных работ указанны суммы без НДС.
Довод инспекции о том, что общество не имеет право на указанную льготу, поскольку средства поступали от заказчика, а не непосредственно из бюджета, подлежит отклонению.
Как уже было указано, основанием для освобождения от НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета, является договор на выполнение работ с указанием источника их финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты указанных выше работ.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В материалы дела обществом представлено, в частности, письменное уведомление ФГУ "Азчеррыбвод" филиал "Ростовская областная инспекция рыбоохраны" о том, что в 2003 г. работы, выполняемые ООО "НТЦ "ЛУЧ", финансируются за счет бюджетных средств и средств внебюджетного фонда (л.д.63 т. 1).
Следовательно, обществом подтвержден источник финансирования
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2009 n 15АП-1603/2009 по делу n А32-9663/2008-70/25 По делу о признании незаконным решения налогового органа о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края  »
Читайте также