Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2010 по делу n А32-774/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-774/2009

29 января 2010 г.                                                                                15АП-8021/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 января 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей А.В. Гиданкина, Н.В. Шимбарева

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.

при участии:

от заявителя:

Липчанский В.Г., представитель по доверенности от 18.08.2009г., Шепелева Е.В., представитель по доверенности от 04.12.2009г.,

от заинтересованного лица:

Старокожева И.Н., представитель по доверенности от 14.01.2010г. №04-07

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кондакова Виктора Васильевича

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08 июля 2009 года по делу № А32-774/2009

по заявлению ИП Кондакова В.В.

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Диденко В.В.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Кондаков Виктор Васильевич (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Крымску Краснодарского края (далее – налоговый орган, инспекция) №72 от 31.10.08г. в части доначисления налогов в сумме 7 119 313 руб., штрафов в сумме 1 425 663 руб., пени в сумме 688 124,54 руб. 

Решением суда от 08 июля 2009 г. в удовлетворении требований отказано.

Решение суда мотивировано тем, что предпринимателем не подтверждены расходы за 2005-2006г., поскольку налогоплательщиком были единовременно отнесены в состав расходов затраты по приобретению бывших в эксплуатации основных средств, без установления срока полезного использования в целях определения ежемесячной нормы амортизации для списания на затраты. На расходы отнесены затраты в большем размере, чем представлены документы. В паспортах консервного оборудования отражен только год выпуска и технические характеристики, информация о дате ввода в эксплуатацию и начисленной амортизации отсутствует. Документы о приобретении товара у ОАО «Крымский консервный комбинат» в 2007г. содержат недостоверные сведения. ОАО «Крымский консервный комбинат» ликвидирован 12.07.07г., в связи с банкротством. Налоговым органом не направлялись поручения об истребовании документов, при проверке использовались декларации по НДС, книги продаж, представленные данным предприятием в инспекцию в период с января по май 2007г.

ИП Кондаков В.В. обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просил отменить судебный акт.

В суде апелляционной инстанции предприниматель в порядке ст. 49 АПК уточнил заявленные требования по делу / т.11 л.д.8-9/, просил признать недействительным решение налоговой инспекции №72 от 31.10.2008г. в части начисления: НДФЛ за 2005, 2006, 2007 годы – в общей сумме 2 735 834 руб., пени и штраф на эту сумму соответственно; ЕСН за 2005, 2006, 2007 годы – в общей сумме 465 680 руб., пени и штраф на эту сумму соответственно, принять в этой части новый судебный акт об удовлетворении требований. В остальной части от требований отказался. Отказ от части требований принят судебной коллегией.

В соответствии с ч.2 ст. 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Согласно ч.5 ст. 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Пунктом 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ предусмотрено, что отказ истца от иска и принятие отказа арбитражным судом является основанием для прекращения производства по делу. В силу п.3 ст. 269 АПК РФ, одновременно с прекращением производства по делу подлежит отмене принятый судом первой инстанции по существу спора судебный акт.

Поскольку отказ ИП Кондакова В.В.  от заявления в части признания недействительным решения инспекции №72 от 31.10.2008г. в части начисления НДС,  пени и штрафа по НДС, ЕСН в сумме 19359 руб., соответствующей пени и штрафа, НДФЛ в сумме 125834 руб., соответствующей пени и штрафа, штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ  не противоречит нормам действующего законодательства и не нарушает права других лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции принимает отказ от части заявления, в связи с чем, производство по делу подлежит прекращению в части отказа от требований с отменой ранее принятого  судом первой инстанции решения в соответствующей части.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: ЕСН, земельный налог, НДС, НДФЛ, страховые взносы в пенсионный фонд за период с 01.01.05г. по 31.12.07г.

По результатам проверки инспекцией составлен акт №58 от 05.09.08г.

Письмом от 22.09.08г. №11-18/03624 предприниматель извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки 30.09.08г.

01.10.08г. вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 5.

Письмом от 30.10.08г. №11-18/04155 предприниматель извещен о рассмотрении возражений на акт проверки, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий  31.10.08г.

31.10.08г. налоговым органом принято решение №72 о привлечении ИП Кондакова В.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 754 521 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1800 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде взыскания штрафа в сумме 572 334 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в виде взыскания штрафа в сумме 97 008 руб. данные решением предпринимателю доначислены пени в сумме 668124,54 руб., налоги в сумме 7 119 313 руб.

ИП Кондаков В.В. не согласился с указанным решением и обратился в суд с заявлением о признании решения частично недействительным /с учетом отказа от требований в части/.

В соответствии со статьями 207 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является налогоплательщиком НДФЛ и ЕСН.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. В силу пунктов 1 и 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Определение расчетным путем суммы налога, подлежащего внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах. При невозможности установить одну из составляющих, необходимых для исчисления налога, следует руководствоваться соответствующим правилом, предусмотренным пунктом 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, создающим дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающим баланс публичных и частных интересов.

В представленных предпринимателем декларациях за 2005г. по НДФЛ, ЕСН отражена сумма дохода в размере 4 499 614,74 руб. Проверкой представленных во время дополнительных мероприятий документов и ответа ОАО «Юг - Инвестбанка» от 11.04.08г. №1187 инспекцией установлено, что доходы составили 3 506 596 руб. Инспекция указала в решении /л.4/, что признает в качестве достоверной величину дохода предпринимателя сумму соответствующую данным расчетного счета 3 506 596 руб. Разница в сторону уменьшения дохода  составила в сумме 993 018,74 руб.

По данным  книги доходов и расходов за 2005г. предпринимателя сумма расходов составила  3 491 856,53 руб., по данным инспекции сумма расходов составила 0 руб.

В представленных предпринимателем декларациях за 2006г. по НДФЛ, ЕСН отражена сумма дохода в размере 8 372 281 руб. Проверкой представленных во время дополнительных мероприятий документов и ответа ОАО «Юг - Инвестбанка» от 18.04.08г. №516 инспекцией установлено, что доходы составили  3 793 458 руб. Инспекция указала в решении /л.5-6/, что признает в качестве достоверной величину дохода предпринимателя сумму соответствующую данным расчетного счета 3 793 458 руб.  Разница в сторону уменьшения дохода составила в сумме 4 578 823 руб.

По данным  книги доходов и расходов за 2006г. предпринимателя сумма расходов составила  4 985 605 руб., по данным инспекции сумма расходов составила 0 руб.

Таким образом, инспекция, откорректировав доходы предпринимателя, установила, что они были получены в 2005-2006г без расходов.

Предпринимателю инспекцией было направлено требование от 27.03.08г.№ 22 о предоставлении документов. Документы предприниматель представил в процессе проверки и вынесения инспекцией решения о дополнительных мероприятиях налогового контроля не в полном объеме, поскольку документы восстанавливались налогоплательщиком.

Значительная часть первичных документов была утрачена в результате кражи их из автомобиля, принадлежащего предпринимателю 18.04.08г. По данному факту ОД ОВД по Крымскому району возбуждено уголовное дело № 861744.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы уполномочены требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие