Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2010 по делу n А32-28241/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                дело № А32-28241/2009-51/289

01 февраля 2010 г.                                                                                  №15АП-11689/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          01 февраля 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гиданкиной А.В.

судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Батехиной Ю.П.

при участии: от заявителя: Гильштейн С.В., представитель по доверенности от 01.06.2009г.,

от заинтересованного лица: Кудрин Н.А., представитель по доверенности от 11.01.2010г. №03-09/189

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по Гулькевичскому району

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от  19 октября 2009г. по делу № А32-28241/2009-51/289

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Керамика»

к заинтересованному лицу ИФНС России по Гулькевичскому району

о признании решения недействительным

принятое в составе судьи Базавлук И.И.

УСТАНОВИЛ:

В составе суда произведена замена в порядке ст. 18 АПК РФ.

Общество с ограниченной ответственностью «Керамика» (далее – общество) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по Гулькевичскому району (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения № 1165/338 от 28.05.2009 г.

Решением суда от 19 октября 2009г. признано недействительным решение налоговой инспекции от 28.05.2009 г. № 1165/338.

Решение мотивировано тем, что  поскольку на 01.01.2009 г. кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:06:19 10 227:0009, принадлежащего на праве собственности обществу, в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации не была утверждена и не была доведена до сведения заявителя до 01.03.2009г. Кроме того, в данном случае действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю по внесению в реестр земель района для земельного участка 23:06:19 02 227:0009 величины показателя кадастровой стоимости в размере 104 669 260 рублей не соответствуют пункту 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 316 от 08.04.2000 г. N 316. Поскольку государственная кадастровая оценка земель не была утверждена до 01.03.2009 г., общество правомерно представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008г.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит  отменить решение суда  и принять по данному делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы,  если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления. представить уточненную налоговую декларацию.  Не маловажный факт, на который нужно суду обратить внимание, налоговый орган считает то, что налогоплательщик в первичной налоговой декларации, представленной в Инспекцию 17.01.2009 исчислил земельный налог за 2008 год правильно. Обществом уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год подана 15.04.2009 года, к этому времени налогоплательщик владел информацией о кадастровой оценки земли, таким образом, вывод налоговой инспекции о неполной уплате ООО «Керамика» земельного налога за 2008г. в размере 1 323 491 руб. обоснован и не противоречит налоговому законодательству.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от  19 октября 2009г. отменить, принять новый судебный акт. Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, общество является собственником земельного участка с кадастровым номером 23:06 19 02 227:009, общей площадью 59900 кв.м., расположенного по адресу: Краснодарский край, Гулькевичский район, г. Гулькевичи, ул. Ленина, 88, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права №23-АД 019167 от 05.03.2007 года.

15 апреля 2009 года обществом представлена уточненная декларация по земельному налогу за 2008 год, согласно которой по данным общества подлежала к уменьшению сумма налога по строке 1 040 раздела 1 «сумма налога к уменьшению» -930892 руб., по данным проверки сумма налога по строке 1030 раздела 1 «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» составляет 392509 руб.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка общества  на основе уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008г. и сведений, представленных Управлением Роснедвижимости по Краснодарскому краю.

Налоговой инспекцией по результатам проверки составлен акт № 4204/224 от 21.04.2009 г. и вынесено решение № 1165/338 от 28.05.2009 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122  Налогового кодекса Российской Федерации, на основании п. 1 ст. 109 НК РФ в связи с отсутствием события налогового правонарушения, в связи с наличием переплаты, не возникло обязанности по уплате налога. Обществу предложено начислить земельный налог в размере 1 323 401 рубль и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

При рассмотрении заявления общества суд первой инстанции  обоснованно руководствовался следующим.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Как установлено судом и видно из материалов дела, в кадастровом плане земельного участка (выписке из государственного земельного кадастра) от 05.10.2006 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:06:19 02 227:0009 кадастровая стоимость в отношении данного земельного участка определена в размере 16 442 550 рублей. Распоряжением главы администрации Краснодарского края № 1202-р от 29.12.2007 г. «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» утверждены результаты кадастровой оценки земель. Данным распоряжением определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:06:19 02 227:0009 в размере 857,89 рублей за кв.м.

Из представленного в материалы дела, кадастрового паспорта земельного участка (выписки из государственного кадастра недвижимости) установлено, что кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на 19.05.2008 г., с учетом распоряжения главы администрации Краснодарского края № 1202-р от 29.12.2007 г., составила 104 669 260 рублей.

Однако, полный текст распоряжения № 1202-р от 29.12.2007 г. «Об утверждении результатов   государственной   кадастровой   оценки   земель   населенных   пунктов   на территории Краснодарского края» опубликован только лишь 13.03.2009 г. в газете «Кубанские новости» № 37.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ, введенного в действие с 29.10.2001 года, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель определяется Правительством Российской Федерации. В силу пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000г. №316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждают результаты государственной оценки земель.

Распоряжение от 29.12.2007 года № 1202-р содержит правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, направленные на урегулирование общественных отношений, что дает основания для его оценки в качестве нормативного правового акта.

В соответствии со статьёй 15 Конституции РФ любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

Согласно статье 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 № 7-КЗ (в ред. от 06.03.2007) «О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края» официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете «Кубанские новости» или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.

Распоряжение от 29.12.2007 г. № 1202-р было опубликовано в установленном порядке, только 13.03.2009 года в газете «Кубанские новости» №37. Соответственно, данный нормативный правовой акт не мог подлежать применению до указанной даты, в силу прямого указания Конституции РФ.

Таким образом, на 1 января 2009г. изменения в кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:06 19 02 227:009, не были утверждены и не были доведены до сведения общества до 1 марта 2009г., и соответственно не могли применяться для исчисления земельного налога. Более того, налоговая база по земельному налогу за 2008 год не могла быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной в текущем налоговом периоде (Постановление ВАС РФ от 10.02.2009г. №11279/08).

По состоянию на 01.01.2009г. кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 23:06:19 10 227:0009, принадлежащего на праве собственности обществу в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации не была утверждена и не была доведена до сведения заявителя до 01.03.2009г.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что поскольку государственная кадастровая оценка земель не была утверждена до 01.03.2009 г., общество правомерно представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 г.

Довод инспекции о необходимости применения Распоряжения №1202-р от 29.12.2007 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края» подлежит отклонению в связи со следующим:

Согласно п. 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В п.7 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено следующее:

«Пунктами 1 и 2 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством.

Если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального