Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2008 по делу n А32-4956/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет (далее - пособия по обязательному социальному страхованию);

-        оплату путевок на оздоровление детей работников.

Страхователи могут осуществлять иные расходы, предусмотренные федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год.

Согласно пункту 2.2 Инструкции выплата пособий по обязательному социальному страхованию производится страхователем-работодателем в порядке и на условиях, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, на основании документов, подтверждающих право работника на получение соответствующего пособия.

Пунктом 2.4 Инструкции расходы по обязательному социальному страхованию, предусмотренные пунктом 2.1 настоящей Инструкции, осуществляются страхователями-работодателями через их бухгалтерии.

Ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (пункт 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1994, N 8, ст. 599).

Страхователь-работодатель обеспечивает хранение документов, являющихся основанием для назначения пособий по обязательному социальному страхованию и подтверждающих произведенные им расходы на цели обязательного социального страхования.

Как следует из материалов дела общество с ограниченной ответственностью «МСО «Забота» является плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (специальный налоговый режим).

В соответствии с пунктом 3.2 Инструкции отделения (филиалы отделения) Фонда выделяют страхователям-работодателям средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию, в том числе:

-        страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, если они не уплачивают добровольно в Фонд страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, - в сумме расходов на выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности в части, не превышающей одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, за полный календарный месяц, а также иных расходов по обязательному социальному страхованию;

-        страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы и уплачивающим добровольно в Фонд страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, - в сумме расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, превышающих сумму начисленных страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, а также иных расходов по обязательному социальному страхованию.

Согласно пункту 3.3 Инструкции выделение средств страхователям-работодателям, указанным в пункте 3.2 настоящей Инструкции, осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании следующих документов:

-        письменного заявления страхователя;

-        расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

-        копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

-        заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию, предоставляются при обращении за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию страхователями, имеющими льготы по уплате единого социального налога, страхователями, применяющими специальные налоговые режимы, а также по усмотрению отделения (филиала отделения) Фонда иными категориями страхователей.

Страхователи-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, в том числе и уплачивающие добровольно в Фонд страховые взносы на социальное страхование работников, дополнительно представляют копии платежных поручений, подтверждающих уплату указанных страховых взносов.

Отделение (филиал отделения) Фонда при выделении средств страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, и страхователям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, проводит камеральную проверку представленных страхователями-работодателями документов.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 29 июля 2003 г. N 87 утверждены Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно пункту 3 данных Методических указаний исполнительными органами Фонда проводится камеральная проверка представленных страхователями промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда и документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию, при обращении страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога, а также страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, за выделением средств на осуществление (возмещение) указанных расходов.

По усмотрению исполнительного органа Фонда при обращении за выделением средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию или (и) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний иных категорий страхователей может быть проведена, наряду с камеральной проверкой отчетности или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда, также камеральная проверка документов, подтверждающих обоснованность и правильность указанных расходов.

При этом в силу пункта 4 указаний камеральная проверка проводится должностными лицами, определяемыми руководителем исполнительного органа Фонда, без какого-либо специального решения.

В соответствии с пунктом 14 Методических указаний при проведении камеральной проверки в случае выделения страхователю средств на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию проверке наряду с отчетностью или промежуточной расчетной ведомостью по средствам Фонда, копиями платежных документов, подтверждающих уплату за проверяемый период соответствующих платежей в Фонд, также подлежат заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходования страхователем средств на цели обязательного социального страхования.

Из материалов дела следует, что 14.03.2006 года в отношении общества с ограниченной ответственностью «МСО «Забота» должностным лицом Краснодарского отделения ФСС РФ проведена камеральная проверка расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем-работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения (филиала) Фонда, на выплату пособий по беременности и родам, пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. Актом проверки (том 1, л.д.120) установлено, что предприятие применяет специальный налоговый режим и уплачивает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Расходы за период с 20.01.06 по 14.03.06 составили 51251, 92 рублей:

-        на выплаты пособий по беременности и родам – на основании листка нетрудоспособности от 06.02.06 № 1037459 БР, выданного по 25.06.06 Карташовой Н.А., которой за 757 часов (95 дней) уплачено 50951, 92 рублей;

-        на выплаты пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности – за указанный период Карташовой Н.А. оплачено пособие в размере 300 рублей на основании справки от 08.02.06 № 74.

На основании решения от 06.07.2006 г. № 510 (том 1, л.д.124) в отношении ООО «МСО «Забота» проведена документальная выездная проверка. В адрес заявителя было направлено требование о представлении документов, необходимых для проведения проверки.

Актом документальной выездной проверки от 31.07.2006 г. № 510 с/с (том 1, л.д.137) установлено следующее. Предприятие зарегистрировано в качестве страхователя в Территориальном филиале № 16 Краснодарского отделения ФСС РФ с 14.02.06, регистрационный номер 2316534925. За период с 17.01.06 по период проведения проверки предпринимательская деятельность обществом не ведется, договоры на аренду нежилого помещения отсутствуют. Основные средства (контрольно-кассовая техника, торговое оборудование) не имеются. Обществом за 1 и 2 кварталы 2006 года в налоговый орган представлены «нулевые» налоговые декларации по ЕНВД, физические показатели для исчисления налоговой базы отсутствуют. При этом выплаты работникам за 1 квартал 2006 года составили 57307 рублей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ не уплачивались. За 2 квартал 2006 года заработная плата работникам не начислялась.

Выплата начисленной заработной платы согласно материалам проверки осуществлялась из средств краткосрочного займа согласно договоров с учредителем Кропотиной О.С. Карташова Н.А. принята на работу продавцом с 20.01.06 с оплатой по часовой тарифной ставке в размере 67, 31 рублей. За период с 21.01.06 по 31.01.06 Карташовой отработано 8 смен по 13 часов – всего 104 часа, начислена и выплачена заработная плата в сумме 7000 рублей по расчетно-платежной ведомости от 08.02.06 № 1. За указанный период выручка от торговой деятельности по данным страхователя в кассу предприятия не поступала.

По листку нетрудоспособности № 1037459, выданного Карташовой Н.А. на период с 06.02.06 по 25.06.06, назначено пособие по беременности и родам в сумме 50952 рублей, и пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (справка от 08.02.06 № 74), в размере 300 рублей. Всего выплаты по обязательному социальному страхованию составили 51252 рублей. Пособия в указанном размере выплачены по расходно-кассовому ордеру от 07.03.06.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В материалах дела имеется бухгалтерский баланс (том 1, л.д.127), в котором поступление денежных средств в кассу общества не отражено, что свидетельствует о недоказанности фактов, на которые ссылается заявитель. Также, материалами дела подтверждается, что никакой финансово-хозяйственной деятельности в период, когда по мнению заявителя были произведены социальные выплаты работникам, общество с ограниченной ответственностью «МСО «Забота» не вело, доходы от предпринимательской деятельности отсутствовали. Документы, на которых основывает свои требования заявитель, являются односторонними и не могут быть приняты судом в качестве доказательств, безусловно свидетельствующих о факте выплаты социальных пособий работникам. Кроме того, заявителем не отражено в бухгалтерском балансе движение денежных средств, полученных обществом на основании договора займа с Кропотиной О.С., что противоречит установленному порядку ведения бухгалтерской отчетности юридических лиц.

Таким образом, требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Между тем пунктом 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования предусмотрено, что отделения (филиалы отделения) Фонда выделяют страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, если они не уплачивают добровольно в Фонд страховые взносы на социальное страхование работников, на случай временной нетрудоспособности средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию, в сумме расходов на выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности в части, не превышающей одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, за полный календарный месяц, а также иных расходов по обязательному социальному страхованию. Однако требования, заявленные обществом, могут быть удовлетворены только в случае исполнения обществом обязанности по внесению предусмотренных законом обязательных платежей в Фонд социального страхования, которая, согласно материалам дела, не выполнялась заявителем, так как предприятие фактически никакой финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло.

Исходя из этого суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что обществом были произведены расходы на цели обязательного социального страхования в нарушение положений Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от09.03.2004 г. № 22.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ.

Также, судом первой инстанции обоснованно указано, что заявленные требования о возмещении средств на оплату расходов по выплате пособий по беременности и родам и по