Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2008 по делу n А53-21662/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                 дело № А53-21662/2007-С6-22

30 апреля 2008 г.                                                                                15АП-1914/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г. 

при участии:

от заявителя: гл. бухгалтер Балакина О.В. по доверенности от 22.04.08г, зам. гл. бухгалтера Донченко Г.Н. по доверенности от 22.04.08г, зам. главного врача Соколов А.С. по доверенности от 22.04.08г, адвокат Кононова И.В. по доверенности от 22.04.08г, ордер № 038 от 29.04.08г.

от заинтересованного лица: главный госналогинспектор отдела выездных налоговых проверок Ноду А.А. по дов от 22.04.08г. №08/11476; старший госналогинспектор юридического отдела Васильев Н.Е. по дов от 09.01.08г. №08116

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 февраля 2008 года по делу № А53-21662/2007-С6-22

принятое в составе судьи Зинченко Т.В.

по заявлению: ФГУЗ" Дезинфекционная станция в г. Ростове-на-Дону"

к заинтересованному лицу: Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконным решения №35 от 18.06.07г. в части доначисления НДС в сумме 975 034 руб., соответствующей пени и штрафа в сумме 167 430 руб.; о взыскании налоговых санкций в сумме 167 430 руб., НДС в сумме 1 003 275 руб., ЕСН в сумме 4 319 руб., налога на прибыль в сумме 24 290 руб., пени за неуплату НДС в сумме 241 590 руб.

по заявлению: Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

к заинтересованному лицу: ФГУЗ" Дезинфекционная станция в г. Ростове-на-Дону"

о взыскании налога, пени, штрафа

УСТАНОВИЛ:

ФГУЗ" Дезинфекционная станция в г. Ростове-на-Дону" (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) №35 от 18.06.2007г. в части  доначисления налога на добавленную стоимость в сумме  975 034 руб., начисления соответствующей пени, штрафа за неуплату НДС в сумме 167 430 руб. (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ). Делу присвоен № А53-17311/2007-С6-22

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о взыскании с ФГУЗ «Дезинфекционная станция в г. Ростове-на-Дону» налоговых санкций в сумме 167 430 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 003 275 руб., единого социального налога в сумме 4 319 руб., налога на прибыль в сумме 24 290 руб., пени за неуплату НДС в сумме 241 590 руб. по решению налоговой инспекции от 18.06.07г. №35. Делу присвоен № А53-21662/2007-С6-34

Определением суда от 17.12.07г. по ходатайству ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в соответствии со статьей 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указанные дела объединены в одно производство с присвоением номера А53-21662/2007-С6-22

Решением суда от 28 февраля 2008 г. признано незаконным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону №35 от 18.06.2007г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 975 034 руб., начисления соответствующей пени в сумме 234 249,25 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 164 619 руб. Взыскано с ФГУЗ «Дезинфекционная станция в г. Ростове-на-Дону» в доход соответствующих бюджетов: налог на добавленную стоимость в сумме 28 242 руб., единый социальный налог в сумме 4 319 руб., налог на прибыль в сумме 24 290 руб.,  штраф за неуплату НДС в сумме 2 811 руб., пени за неуплату НДС в сумме 7 340,75 руб. В остальной части требований ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону отказано.

Судебный акт, в спорной части мотивирован тем, что налогоплательщик, оказывая дезинфекционные, дезинсекционные и дератизационные услуги различным бюджетным учреждениям без НДС в проверяемом периоде (январь 2004 года - февраль 2006 года)  правомерно освобождался от налогообложения в соответствии с п.2 ст. 149 НК РФ,  имел право оказывать услуги без лицензии, так как обязанность ее получать была отменена. При реализации индикаторной ленты суд также пришел к выводу о правомерности применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной  пп.1 п.2 ст.149 НК РФ, поскольку  индикаторы стерилизации и индикаторные ленты к ним  относятся к медицинской технике (код ОКП 944300) и включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ №19 от 17.01.2002г.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила отменить судебный акт в части признания незаконным решения инспекции в части доначисления НДС в сумме 975 034 руб., начисления соответствующей пени, штрафа в сумме 167 430 руб. и  в части отказа во взыскании с ФГУЗ «Дезинфекционная станция в г.Ростове-на-Дону» налогов, пени и штрафов и принять по делу новый судебный акт, которым отказать учреждению в удовлетворении заявленных требований в полном объеме и удовлетворить заявление инспекции о взыскании налогов, пени и налоговых санкций в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, оказываемые учреждением услуги являются медицинскими услугами, ст. 149 НК РФ не предусматривает освобождение от уплаты НДС таких услуг как по проведению дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ, учреждение должно было в спорный период получать лицензию на проведение работ и услуг по специальности дезинфекционное дело. При реализации индикаторной ленты налогоплательщик неправомерно воспользовался  льготой, предусмотренной  пп.1 п.2 ст.149 НК РФ, поскольку  индикаторы стерилизации и индикаторные ленты к ним  не относятся к медицинской технике и не включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ №19 от 17.01.2002г., а относятся к изделиям медицинского назначения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы жалобы.

Представители учреждения в судебном заседании доводы жалобы оспорили, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону была проведена выездная налоговая проверка  ФГУЗ «Дезинфекционная станция в г.Ростова-на-Дону»   по вопросу правильности исчисления уплаты налогов за период с 01.01.2004г. по 01.10.2006г. В результате проведенной проверки были выявлены налоговые правонарушения, отражение в акте проверки №35 от 17.05.07г., в том числе:  по налогу на добавленную стоимость за проверяемый  период налогоплательщик неправомерно применил льготу по НДС, в результате этого не уплатил  НДС  в сумме 975034руб., необоснованно возместил НДС в сумме 32757руб., допустил ошибку при исчислении и уплате налога на прибыль, что повлекло за собой доначисление налога на прибыль в сумме 24290руб., не включил в расчеты по ЕСН полученные от исполнительного органа ФСС в возмещение произведенных расходов 4319руб., что привело к неуплате ЕСН в сумме 4319руб.

На основании акта заместителем руководителя ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону 18.06.07г. принято Решение №35 о доначислении налогоплательщику налогов  в указанных выше суммах, начислении соответствующей  пени  в соответствии со ст.75 НК РФ за просрочку уплаты НДС и о привлечении Общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС.

Требование налогового органа № 406 от 19.07.2007г. об уплате налогов, пеней, штрафа  налогоплательщиком не было исполнено.

В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ налоговый орган обратился в суд с требованиями о взыскании с этого налогоплательщика  1440904руб., в том числе: штрафов по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 167430руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1003275руб., налога на прибыль в сумме 24290руб., ЕСН в сумме 4319руб., пени за неуплату НДС в сумме 241590руб.

ФГУЗ «Дезинфекционная станция в г.Ростова-на-Дону» обратилось в суд с требованиями о признании незаконным решения ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону №35 от 18.06.2007г. в части доначисления НДС в сумме 975034руб., начисления соответствующей пени, штрафа за неуплату НДС в сумме 167430руб. В остальной части решение налогового органа заявителем не оспаривается.

В соответствии  с пп. 2 п.2 ст. 149 НК РФ  не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) по НДС  реализация на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

В соответствии с пунктом 6 статьи 149 НК РФ перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В январе 2004 года - феврале 2006 года налогоплательщик, оказывал дезинфекционные, дезинсекционные и дератизационные услуги различным бюджетным учреждениям без НДС,  при этом не имел лицензии на вышеназванные медицинские услуги.

Суд первой инстанции правильно указал, что данные виды услуг относятся к санитарно - эпидемиологическим услугам. Учреждение в своей деятельности руководствовалось Федеральным Законом № 52-ФЗ от 30.03.1999 года «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», Положением о государственном санитарно-эпидемиологическом  нормировании, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 554 от 24.07.2000 года,  Главным государственным санитарным врачом Российской Федерации, Санитарно-эпидемиологическими правилами №СП 3.5.1378-03 (Санитарно-эпидемиологические требования к организации дезинфекционной деятельности), № СП 3.5.3.1129-02 (Санитарно-эпидемиологические требования к проведению дератизации), №СП 3.5.2.1376-03 (Санитарно-эпидемиологические требования к организации и проведению дезинсекционных мероприятий против синатропных членистоногих).

Налоговый кодекс РФ выделяет как отдельный вид услуг, освобожденных от НДС - санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Как правильно установлено судом первой инстанции представленными заявителем документами подтверждается оказание санитарно-эпидемиологических услуг, финансирование которых осуществлено из бюджета (реестры, счета-фактуры, справки из казначейства) и данные факты налоговым органом не оспариваются.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что в спорный период данная деятельность была не лицензируемой по следующим основаниям.

Перечень лицензируемых видов деятельности определен Федеральным Законом № 128-ФЗ от 08.08.2001 года «О лицензировании отдельных видов деятельности» и иными федеральными законами. В соответствии с указанным Федеральным законом лицензированию подлежит медицинская деятельность, перечень работ и услуг по медицинской деятельности устанавливается соответствующим положением о лицензировании.

Постановлением Правительства № 474 от 20.06.2001г. введено лицензирование  деятельности, связанной с производством дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ.

Постановлением Правительства РФ № 501 от 04.07.2002г. лицензирование  деятельности, связанной с производством дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ отменено.

Отменив лицензирование  деятельности, связанной с производством вышеназванных работ Правительство принимает Положение о лицензировании медицинской деятельности, утвержденное Постановлением №449 от 04.07.2002 года

В Постановлении Правительства РФ №449 от 04.07.2002 года  указано, что медицинская деятельность включает выполнение медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях.

Приказом Министерства здравоохранения РФ от 26 июля 2002 г. N 238 «Об организации лицензирования медицинской деятельности» утверждена Номенклатура работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, с изменениями внесенными приказом № 502 от 22.10.03г.

Согласно Приказа в Номенклатуру работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи в раздел "01 Доврачебная помощь": включен подраздел "01.027 работы и услуги по специальности дезинфекционное дело", в данной редакции раздел действовал до 10.03.2006г.

Решением Верховного Суда РФ № ГКПИ2005-318 от 06.04.05г. оставленным без изменения  Определением Верховного Суда РФ № КАС05-294 от 05.07.05г. отказано о признании недействующим пункта 01.027 раздела 01 "Доврачебная помощь" Номенклатуры работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, утвержденной Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 26 июля 2002 г. N 238, в редакции от 22 октября 2003 г. N 502.

Таким образом, ФГУЗ «Дезинфекционная станция в г. Ростова-на-Дону» оказывая спорные услуги в период с января 2004 года - февраль 2006 года обязана была получить лицензию на  работы и услуги по