Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2010 по делу n А53-2290/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-2290/2010

11 августа 2010 г.                                                                               15АП-7656/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 августа 2010 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Д.В. Николаева

судей Е.В. Андреевой, А.В. Гиданкиной

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Сапрыкиной А.С.

при участии:

от ИП Дерановского В.Ф.: представитель по доверенности Борботько В.В., паспорт, доверенность 61 АБ 243657 от 25.01.2010 г.

от Межрайонной ИФНС России №6 по Ростовской области: представитель по доверенности Мелоян С.Н., удостоверение УР № 563350, доверенность от 17.03.2010 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Дерановского В.Ф.

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 03.06.2010 по делу № А53-2290/2010

по заявлению ИП Дерановского В.Ф.

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №6 по Ростовской области

признании незаконным решения в части

принятое в составе судьи М.В. Соловьёвой

УСТАНОВИЛ:

ИП Дерановский Василий Федорович (далее также - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 6 по Ростовской области (далее также - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения № 40 от 13.10.2009 г. в части доначисления НДС в сумме 1323689,66 руб., НДФЛ от занятия предпринимательской деятельностью в сумме 914763,00 руб., ЕСН в суме 167384,00 руб., а также приходящихся на них пеней как основанное на несоответствующих действительности доказательствах и противоречащее действующему законодательству.

Оспариваемым судебным актом в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просил оспариваемый судебный акт отменить по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оспариваемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Представитель ИП Дерановского В.Ф. в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель Межрайонной ИФНС России №6 по Ростовской области в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИП Дерановский В.Ф. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, о чем внесена запись в ЕГРИП 29.07.2004г. согласно Свидетельства серия 61 № 002902821.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Ростовской области была проведена выездная налоговая проверка. Налоговым органом составлен акт № 36 от 02.09.2009г.

Проверкой установлено, что предприниматель не вел раздельный учет по разным системам налогообложения.

В соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации расходы распределяются пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности по оптовой торговле в общем объеме доходов, полученных при применении, как общепринятой системы налогообложения, так и при применении единого налога на вмененный доход. Налоговый орган установил следующее.

При анализе выписки банка ООО ФМКБ «Дон-Тексбанк» в г. Новошахтинске о движении денежных средств по расчетному счету установлено, что доходы, полученные по безналичному расчету в 2005 г. составили 11129735,00 руб., что также подтверждается книгой продаж за 2005 г.

Кроме того, выручка, полученная с применением ККМ за 2005 г., составила 21283529,00 руб., что подтверждается актом формы № КМ-1 от 24.11.2006 г.

В обоснование своей позиции инспекция указала, что общая сумма дохода от оптовой и розничной торговли, полученная ИП Дерановским В.Ф. в 2005 г. составила 32413264,00 руб. (11129735,00 руб. + 21283529,00 руб.)

Следовательно, доля дохода от деятельности, находящейся на общей системе налогообложения (полученная от оптовой торговли) в процентном отношении к общей сумме доходов, составляет 34% (11129735,00 руб. х 100% : 32413264,00 руб.).

Соответственно, доля дохода от деятельности, облагаемой ЕНВД (розничная торговля), составит 66 % (21283529,00 руб. х 100 : 32413264,00 руб.).

В соответствии со ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет расходы для целей налогообложения, установленные главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организации».

В декларации 3-НДФЛ за 2005 год предпринимателем отражены расходы в сумме 11412903,00 руб., из них: материальные расходы – 11107976,00 руб., прочие – 300130,00 руб., что подтверждается выпиской банка и книгой покупок за 2005 г.

Инспекцией установлено, в декларации 3-НДФЛ за 2005 г. предприниматель отразил все понесенные материальные расходы.

В ходе проверки, при расчете процентного соотношения расходов, учтены все расходы предпринимателя за 2005 г., а именно: материальные расходы – 11561092,00 руб., расходы по обслуживанию банковского счета – 23419,00 руб., оплата аренды помещения – 276711,00 руб., выплата заработной платы работникам – 95648,00 руб., перечисления страховых взносов в пенсионный фонд на ОПС – 87410,00 руб.

Налоговый орган установил, что других расходов у ИП Дерановского В.Ф. в 2005 г. не было, что также подтверждается показаниями свидетеля Карасевой М.А., работавшей у предпринимателя в период с 01.10.2004 г. по 01.12.2005 г.   в должности бухгалтера.

В результате, расходы по общепринятой системе налогообложения по итогам проверки приняты в размере 34% от общей суммы расходов.

Таким образом, сумма материальных расходов, которую следовало отразить в декларации ф. 3-НДФЛ за 2005 г. составит 3930771,00 руб. (11561092,00 руб. х 34% : 100%), а не 11107976,00 руб., указанных в декларации.

В таком же процентном отношении были приняты и прочие расходы, а именно: аренда помещения в сумме 94081,74 руб. (276711,00 руб. х 34%); выплата заработной платы работникам в сумме 32 520,66 руб. (95648,00 руб. х 34%).

Расходы на обслуживание банка приняты в полном объеме в сумме 23419,00 руб., как   расходы, относящиеся к оптовой торговле.

Всего по результатам проверки расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, приняты инспекцией в сумме 4080793,00 руб. (3930771,00 руб. + 94081,74 руб. + 32 520,66 + 23 419,00 руб.), а не 11412903,00 руб., указанные в декларации.

Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2005 г. по данным проверки составила 7048942,00 руб. (11129735,00 руб. – 4080793,00 руб.), а не 12300,00 руб., указанные предпринимателем в декларации ф. 3-НДФЛ   за   2005 г.

Инспекцией было установлено, что индивидуальным предпринимателем самостоятельно ранее был исчислен НДФЛ в сумме 1599,00 руб., то к доплате в бюджет подлежит 914763,00 руб. (916362,00 руб. – 1599,00 руб.).

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ на сумму неуплаченного налога произведено исчисление пени   в сумме   398287,17 руб.

По ЕСН инспекцией был исчислен налог с учетом выявленных нарушений, налоговая база для ЕСН за 2005г. фактически составила 7078691,00 руб. (11129735,00 руб. – 4080793,00 руб.), индивидуальным предпринимателем в декларации за 2005 год заявлено - 17100,00 руб.,

Инспекцией было установлено, что подлежит к доплате в бюджет единый социальный налог в сумме 167384,00 руб., (169094,00 руб. – 1710,00 руб.) в том числе: в ФБ – 157406,00 руб., в ФФОМС – 3703,00 руб., в ТФОМС – 6275,00 руб.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму неуплаченного налога исчислена пеня в сумме 72878,87 руб., в том числе: в ФБ – 68534,46 руб., в ФФОМС – 1612,28 руб., в ТФОМС – 2732,13 руб.

По результатам проверки доначислен единый налог на вмененный доход за 2005 г. в сумме 4112,0 руб., в том числе: за 1 квартал 2005 г. – 1028,00 руб., за 2 квартал 2005 г. – 1028,00 руб., за 3 квартал 2005 г. – 1028,00 руб., за 4 квартал 2005 г. – 1028,00 руб., и   за 1-й квартал 2006 г. в сумме 1054,00 руб.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму неуплаченных налогов произведено начисление пени в сумме 2805,21 руб.

В ходе проверки инспекцией был рассчитан удельный вес доходов от оптовой торговли в общем доходе предпринимателя, полученном в 2005 г. В результате, стоимость приобретенного товара для оптовой торговли, составила 3776712,00 руб. (11107976,00 руб. х 34%). Соответственно и налог на добавленную стоимость принят к вычету по удельному весу в размере 34% и составил по данным проверки 679809,00 руб. (37767120,00 руб. х 18%)

В нарушение п. 1 ст. 166 Кодекса предпринимателем не исчислен НДС в сумме 1323689,66 руб.

В ходе проверки налоговым органом налогоплательщику был доначислен НДС в сумме 1323689,66руб. и в соответствии со ст. 75 Кодекса начислена пеня в сумме 751441,19 руб.

Уведомлением № 01- 24/15625 от 01.10.2009г. предприниматель уведомлен о рассмотрении материалов проверки 12.10.2009г.

Материалы проверки рассмотрены с участием предпринимателя Дерановского В.Ф., о чем составлен протокол от 12.10.2009 г.

Начальником МИФНС  России № 6 по Ростовской области было вынесено решение № 40 от 13.10.2009г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предпринимателю начислены пени в сумме 1225412,44 руб., начислены налоги: НДФЛ в сумме -914763,00 руб., ЕСН в сумме – 167684,00, ЕНВД в сумме -5166,00, НДС в сумме – 1323689,66 руб.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился с жалобой в Управление ФНС России по Ростовской области, которое решением №15-15/3882 от 09.12.2009г. отказало в удовлетворении жалобы, оставило решение   без изменения.

Пользуясь правом, предоставленным ч.1 ст.198 АПК РФ индивидуальный предприниматель обратился с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Ростовской области.

Заявитель обжаловал решение в части доначисления НДС в сумме 1323689,66 руб., НДФЛ от занятия предпринимательской деятельностью в сумме 914763,00 руб., ЕСН в суме 167384,00 руб., а также приходящихся на них пеней

Принимая постановление, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в виде розничной торговли, подлежащей налогообложению ЕНВД, а также иные виды предпринимательской деятельности, в частности, оптовую и розничную торговлю, не подлежащую переводу на уплату ЕНВД, в том числе на основании подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, должны вести раздельный учет в целях исчисления налогов, уплачиваемых в соответствии с иными режимами налогообложения.

Так, в соответствии с п. 4. ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Порядок и условия предоставления налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость установлены ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Из п. 3 ст. 237 и п. 5 ст. 244 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов при исчислении указанных налогов определяется в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса Российской