Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2010 по делу n А53-8960/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А53-8960/2010

16 августа 2010 г.                                                                                  15АП-7689/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 августа 2010 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Смотровой Н.Н.

судей Л.А. Захаровой, Н.Н. Ивановой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим

при участии:

от заявителя: представителя по доверенности Гончарова В.П. (доверенность от 07.08.10г. сроком действия 1 год)

от заинтересованного лица: главного специалиста-эксперта Аксюк И.А. (доверенность от 05.04.10г. № 16-14-10/ сроком действия до 31.12.10г.)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лекарь"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 18 июня 2010г. по делу № А53-8960/2010

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лекарь"

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконным и отмене постановления № 16-08/12 от 04.05.10г. о назначении административного наказания, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ,

принятое в составе судьи Гришко С.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Лекарь» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд  Ростовской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону  (далее - ИФНС) № 16-08/12 от 04.05.10г. о привлечении общества к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

Решением суда от 18.06.10г. обществу в удовлетворении заявления отказано. Судебный акт мотивирован  тем, что ИФНС доказала наличие в действиях общества состава вменённого ему в вину оспариваемым постановлением административного правонарушения и при принятии этого постановления соблюдена установленная КоАПР РФ процедура. Суд исключил из числа доказательств по делу как ненадлежащее доказательство составленный ИФНС протокол осмотра принадлежащих обществу помещений от 22.04.10г. (л.д. 50-51).

Не согласившись с принятым решением, общество подало в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленное им требование. Жалоба мотивирована тем, что при составлении в отношении общества протокола об административном правонарушении ИФНС были нарушены требования ч.4 ст. 28.2 КоАП РФ, так как законный представитель общества не извещался надлежащим образом о месте, времени и дате его составления. Сотрудники ИФНС не имели права на проверку соблюдения обществом требований по порядку хранения свободных денежных средств, так как проверка проводилась ими на основании поручения, в котором предметом проверки была указана проверка соблюдения обществом требований Федерального закона от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» (далее – закон № 54-ФЗ). Сотрудники ИФНС так же вышли за пределы указанного в поручении периода проверки, проверив вместо периода с 22.02.10г. по 21.04.10г. только 22.04.10г. Общество так же ссылается на отсутствие в его действиях состава вмененного ему в вину административного правонарушения, так как ст. 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение порядка хранения свободных денежных средств. Однако, денежные средства в размере 9 620 руб.,  находившиеся 22.04.10г. на момент проверки в ящике стола администратора, не являлись свободными, они имели определённое финансовое предназначение. Эти денежные средства были разменной монетой, которая во исполнение внутреннего приказа директора общества была оставлена из выручки 21.04.10г. Так организуется предпринимательская деятельность общества: часть выручки общества оставляется до следующего рабочего дня в качестве разменной монеты. Иначе деятельность общества будет затруднена. Обеспечение кассиров-операционистов разменной монетой осуществляется в пределах установленного директором общества лимита выручки предыдущего дня. Ежедневное получение кассиром денежных средств из выручки предыдущего рабочего дня в качестве разменной монеты отражается в книге учёта принятых и выданных кассиром денежных средств формы № КО-5.

ИФНС отзыва на жалобу не представила.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в соответствии с гл. 34 АПК РФ.

В судебном заседании представитель общества настаивал на отмене решения суда, сославшись на приведённые в апелляционной жалобе доводы. Пояснил, что директор общества не получал вызова на участие в составлении протокола об административном правонарушении в отношении общества на 26.04.10г.

Представитель ИФНС возражал против удовлетворения апелляционной жалобы сославшись на законность решения суда.

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что апелляционная жалоба общества подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 22.04.10г. ИФНС на основании поручения № 54 от 22.04.10г. (л.д. 15) проведена проверка деятельности общества по вопросу полноты учета выручки, соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники при расчётах с населением при осуществлении им деятельности в стоматологической клинике по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Красноармейская, 40/88.

В ходе проведения проверки 22.04.10г. был выявлен факт нарушения обществом  порядка хранения свободных денежных средств, в именно: общество с 21.04.10г. по 22.04.10г. хранило денежную наличность в размере 9 620 руб. не в оборудованном помещении кассовой комнаты, а в ящике стола администратора, находящегося при входе в клинику. Это обстоятельство было зафиксировано в протоколе осмотра от 22.04.10г., а так же в объяснительной кассира-операциониста общества Торчуковой Д.А., в ходе проверки так же проводилась фотосъёмка (л.д. 50-51, 49, 47-48).

26.04.10г. ИФНС по данному факту в отношении общества составлен протокол об административном правонарушении № 16-08/12, в котором выявленное в ходе проверки правонарушение квалифицировано по ст. 15.1 КоАП РФ (л.д. 44-45).

04.05.10г. ИФНС по итогам рассмотрения материалов проверки было принято постановление № 16-08/12 о привлечении общества к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. (л.д. 42-43).

Не согласившись с этим постановлением, общество обжаловало его в Арбитражный суд Ростовской области на основании ст. 208 АПК РФ.

Повторно исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд апелляционной инстанции признал правомерным вывод суда первой инстанции о наличии в действиях общества вмененного ему в вину состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого установлена ст. 15.1 КоАП РФ.

В частности ст. 15.1 КоАП РФ установлена административная ответственность в том числе за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

В силу п. 29 Порядка ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к её работе, воспрещается.

Единые требования по технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещений касс приведены в Приложении № 3 Порядка.

В соответствии с пунктом 3 приложения № 3 Порядка, для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям в том числе: быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; оборудоваться специальным окошком для выдачи денег.

Соответственно, во исполнение требований п. 29 Правил ведения кассовых операций выдача наличных денежных средств из кассы общества, а так же хранение свободных наличных денежных средств должны производиться обществом только в помещении кассовой комнаты, оборудованном в соответствии с приведёнными выше требованиями Порядка ведения кассовых операций и приложения № 3 к нему.

Как правильно установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, общество в нарушение указанных требований хранит свободные денежные средства не помещении кассы, которое было бы оборудовано в соответствии с приведёнными выше требованиями Порядка.

Так, в ходе проверки ИФНС установлено, что на 22.04.10г. в занимаемом обществом помещении хранились денежные средства общества в размере 9 620 руб. в ящике стола администратора, находящегося при входе в клинику.

Из представленной обществом книги учёта принятых и выданных кассиром денежных средств формы № КО-5 за 21.04.10г. и 22.04.10г., пояснений кассира-операциониста общества от 22.04.10г. Торчуковой Д.А., приказов директора общества № 2 от 11.01.10г. и № 4  от 01.03.10г. «Об использовании выручки предыдущего дня в целях обеспечения своевременного расчёта с пациентами» (л.д. 26-27, 49, 19, 20) следует, что эти денежные средства являются остатком выручки с 21.04.10г., которые оставлены в качестве разменной монеты на 22.04.10г. То есть, эти денежные средства хранились в занимаемом обществом помещении в ночь с 21.04.10г. по 22.04.10г. При этом, доказательств того, что это хранение осуществлялось в надлежащем образом оборудованном помещении кассовой комнаты, в деле не имеется. Судя по материалам дела, такая комната обществом не оборудована.

В апелляционной жалобе общество так же заявляет о том, что оно оставляет часть выручки  предыдущего рабочего дня до нового рабочего дня для использования её в качестве разменной монеты. О том, что в период времени с окончания одного рабочего дня до начала нового рабочего дня остаток выручки, передаваемый в качестве разменной монеты хранится в оборудованном помещении кассовой комнаты общество не заявляет и доказательств этому не представляет. То есть в ночное время остаток выручки предыдущего рабочего дня хранится в занимаемых обществом помещениях без соблюдения установленных Правилами требований к хранению свободных денежных средств.

Судя по представленной обществом книге учёта принятых и выданных кассиром денежных средств формы № КО-5 и приказам директора общества № 2 от 11.01.10г. и № 4  от 01.03.10г. «Об использовании выручки предыдущего дня в целях обеспечения своевременного расчёта с пациентами», такое хранение остатка выручки в помещениях общества с окончания одного рабочего дня до начала следующего за ним рабочего дня является в обществе сложившимся правилом обращения с денежными средствами.

Из этого следует, что общество в указанной части допустило нарушение требований п. 29 Правил.

В связи с изложенным, ссылка общества на то, что оставляемый им на ночь остаток выручки предыдущего рабочего дня не является свободными денежными средствами, поскольку имеет определённое финансовое предназначение («разменная монета»). Вне зависимости от своего финансового предназначения, в промежуток времени с окончания одного рабочего дня до начала другого рабочего дня денежные средства должны храниться в соответствии с установленными п. 29 Правил требованиями.

После окончания рабочего дня наличные денежные средства должны либо сдаваться инкассаторам для передачи на хранение в банк, либо, - в пределах установленных лимитов -,  помещаться  на хранение в специально оборудованную для этого кассовую комнату. Общество этих правил не соблюдает.

Доказательств объективной невозможности соблюдения установленного Правилами порядка обращении с наличными денежными средствами общество не представило.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции сделан основанный на законе и на материалах дела вывод о наличии в действиях  общества вменённого ему в вину состава правонарушения, административная ответственность за совершение которого установлена ст. 15.1 КоАП РФ.

Суд апелляционной инстанции так же отклоняет как неосновательные изложенные в апелляционной жалобе общества доводы о том, что при проведении проверки сотрудники ИФНС вышли за пределы предоставленных им поручением на проведение проверки от 22.04.10г. № 54 полномочий.

В силу п.1 ч.1 ст. 28.1 КоАП РФ поводом к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

В ходе проведения в отношении общества проверки сотрудниками ИФНС, уполномоченными на составление протокола об административном правонарушении, были непосредственно обнаружены признаки, указывающие на наличие в действиях общества события административного правонарушения, предусмотренного