Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2010 по делу n А32-8014/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                   дело № А32-8014/2010

30 сентября 2010 г.                                                                            15АП-9663/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2010 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П. 

при участии:

от заявителя: представитель не явился, извещен надлежащим образом

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен надлежащим образом

от третьего лица: Цыганкова А.А., представитель по доверенности от 07.07.2010г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края,

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29 июня 2010г. по делу № А32-8014/2010

по заявлению ООО "Зюйд"

к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края

при участии третьего лица Управления Роснедвижимости по Краснодарскому краю

о признании недействительным и отмене решения №14-34/28883 от 12.02.10г. в части

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Зюйд" (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным и отмене решения ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее – инспекция) №14-34/28883 от 12.02.2010г. в части доначисления недоимки по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в сумме 21 527 рублей, уплаты штрафа в сумме 50 рублей и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета.

Решением суда от 29.06.10г. признано незаконным решение №14-34/28883 от 12.02.2010г. ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края в части доначисления недоимки по земельному налогу за 1 квартал 2009г. в сумме 21527 рублей, в остальной части заявления отказано.

ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт в части удовлетворения заявленных требований, принять по делу новый, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

Общество по почте направило отзыв, в котором просит решение суда от 29 июня 2010г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Кроме того, в отзыве содержалось ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя. Судебной коллегией ходатайство удовлетворено.

Судом получено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы  в отсутствие представителей налоговой инспекции. Судебной коллегией ходатайство удовлетворено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в период с 17.09.2009 г. по 17.12.2009 г. старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка 2) налоговой декларации (расчета) «Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу» ООО «Зюйд», представленной 17.09.2009 г. за период 1 квартал 2009 г.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте № 14-35/8062 камеральной налоговой проверки от 30.12.2009 г.

12.02.2010 г. заместителем начальника-начальника отдела ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края вынесено решение № 14-34/28883, которым ООО «Зюйд» предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 1 квартал 2009 г. в сумме 21 527 руб., уплатить штраф в сумме 50 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

При рассмотрении заявления общества суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно данных, Картотеки объектов земельной собственности - Земля – 31ЮЛ по данным органов Роснедвижимости, за организацией числится на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 23:37:103005:7, площадью 300 м², с разрешенным использованием: гостиница со встроенными офисными помещениями, магазином и кафе, с кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2009г. 16574544 руб., что подтверждается сведениями, представленными органами Роснедвижимости в электронном виде.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года.

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ, введенного в действие с 29.10.2001 года, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель определяется Правительством Российской Федерации. В силу пункта 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000г. №316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель» органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, утверждают результаты государственной оценки земель.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 29.12.2009 г. по делу №А-32-43898/2009-69/681, вступившим в законную силу, действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю в части определения кадастровой стоимости земельного участка, расположенного в городе-курорте Анапа, ул. Новороссийская 177/ул. Красноармейская 32, кадастровый номер 23:37:103005:7 по состоянию на 01.01.2008 г. и 01.01.2009 г. признаны не законными, в части применения кадастровой стоимости в размере 16 574 544 руб.

Согласно п. 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В п.7 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» разъяснено следующее:

«Пунктами 1 и 2 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством.

Если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли».

В соответствии ст.14 ст. 396 НК РФ, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Распоряжение от 29.12.2007 г. № 1202-р было опубликовано в установленном порядке, только 13.03.2009 года в газете «Кубанские новости» №37. Соответственно, данный нормативный правовой акт не мог подлежать применению до указанной даты, в силу прямого указания Конституции РФ.

Таким образом, на 1 января 2009г. изменения в кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 23:49:0402009:122, не были утверждены и не были доведены до сведения общества до 1 марта 2009г., и соответственно не могли применяться для исчисления земельного налога.

По состоянию на 01.01.2009г. кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего на праве собственности обществу в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации не была утверждена и не была доведена до сведения заявителя до 01.03.2009г.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.03.2008 N 9504/07, постановление органа государственной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки является нормативным правовым актом.

В силу части 3 статьи 15 Конституции Российской Федерации любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.

В соответствии с частью 1 статьи 46 Закона Краснодарского края от 06.06.1995 N 7-КЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Краснодарского края» (с изменениями) официальным опубликованием нормативных правовых актов края признается первая публикация их полного текста в газете «Кубанские новости» или Информационном бюллетене Законодательного Собрания Краснодарского края.

Иными словами, по состоянию на 01.01.2009 г. стоимость спорного земельного участка не была определена в установленном порядке.

Следовательно, в связи с отсутствием утвержденных показателей кадастровой стоимости спорных земельных участков у общества не возникла обязанность по исчислению налога.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в соответствии с решением Арбитражного суда Краснодарского края по делу А-32-43898/2009-69/681 вступившим в законную силу, кадастровая стоимость участка с кадастровым номером 23:37:103005:7 на момент рассмотрения материалов составляет не 16 577 685 рубль, а 7 239 750 рублей, в связи с тем, что Приложение № 1, № 2 к Распоряжению Главы Администрации Краснодарского края № 1202-р от 29.12.2007 г. не приведено и не опубликовано.

Из материалов дела следует, что по расчетам ИФНС России по городу-курорту Анапа сумма налога на землю за 1 квартал 2009 г. составляет 33 149 руб. из расчета (16 577 685 х 0,8 x l/4). Сумма авансовых платежей ООО «Зюйд» оплачена в размере 11 622 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка установленной УФАКОН по Краснодарскому краю по состоянию на 01.01.2007 г. в размере 4 648 700 руб. из расчета (4 648 700x1x1/4).

Судом первой инстанции правильно указано, что учитывая ошибки, допущенные при заполнении налоговой