Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2008 по делу n А32-14722/2007. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                              дело № А32-14722/2007-34/366

15 мая 2008г.                                                                                      № 15АП-2143/2008

Резолютивная часть постановления объявлена              12 мая 2008г.

Полный текст постановления изготовлен                      15 мая 2008г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Гуденицы Т.Г., Колесова Ю.И.

при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.

при участии:

от заявителя: Степанова Г.Д. – представитель по доверенности от 08.10.2007г. б/н (т. 2, л.д. 61).

от заинтересованного лица: не явился, уведомлен (уведомление № 60350)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России № 2 по г. Краснодару

на решение  Арбитражного суда Краснодарского края от 27 февраля 2008г. по делу № А32-14722/2007-34/366

по заявлению открытого акционерного общества «Краснодарский ЗИП»

к заинтересованному лицу ИФНС России № 2 по г. Краснодару

о признании  недействительным решения от 24.11.2006г. № 161  в части

принятое в составе судьи Марчук Т.И.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Краснодарский ЗИП» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 2 по г. Краснодару (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 24.11.2006г. № 161 о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика в части взыскания пени в сумме 562 970,72 руб. (с учетом определения от 19.07.2007г., т.1 л.д. 2).

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговая инспекция нарушила требования ст. 46, 47, 69 НК РФ по взысканию налогов, на которые начислены пени, взыскиваемые оспариваемым решением. Кроме того, налоговой инспекцией нарушен срок на выставление требований, на основании которых принято оспариваемое решение.

Решением суда от 27 февраля 2008г. заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме в виду несоответствия решения от 24.11.2006г. № 161 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика пеней в сумме 562 970,72 руб. статьям 47, 75 НК РФ.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 27 февраля 2008г. отменить, отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, судом не учтено, что пени по НДС были начислены на недоимку по налогу, которая начислялась с января 2006г. по сентябрь 2006г. по представленным декларациям по текущему периоду. Пени по ЕСН были начислены в связи с представлением обществом расчета по ЕСН за 1 квартал 2006г., пени по налогу на имущество начислены в связи с представлением обществом расчета по налогу на имущество за 2 квартал 2006г.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

В судебное заседание представитель налоговой инспекции не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом (уведомление № 60350).

До начала судебного заседания от налоговой инспекции по факсу поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия представителя.

Представитель общества не возражал против удовлетворения заявленного налоговой инспекцией ходатайства.

Суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство налоговой инспекции, о чем вынесено протокольное определение.

Представитель общества в судебном заседании в порядке ст. 49, 70 АПК РФ признал обоснованность и правомерность доначисления пени по НДС, взыскиваемой оспариваемым решением налоговой инспекции от 24.11.2004г. № 161 за несвоевременную уплату НДС по декларациям за январь 2006г. в размере 8 197,32 руб., за март 2006г. в размере – 6 982 руб., за апрель 2006г. в размере – 4 068 руб., за май в размере - 2 496, 20 руб.,  за июль 2006г. в размере - 11 309,8 руб., за август 1 649,47 руб. и заявил отказ от заявленных требований в указанной части, просил в данной части производство по делу прекратить в соответствии с п. 4 ч.1 ст. 150 АПК РФ. Пояснил, что порядок и последствия прекращения производства по делу разъяснены и известны.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция направила обществу требование № 24490 по состоянию на 11.10.2006г. которым предложила в срок до 10.11.2006г. уплатить 1 104 731,03 руб. пени по НДС, плате за пользование водными объектами, ЕСН, по налогу на пользователей автодорог, налогу на имущество (т. 1, л.д. 60).

В связи с неисполнением требования в установленный срок налоговая инспекция 13.11.2006г. приняла решение о взыскании  налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и предъявила к расчетному счету общества инкассовые поручения. В связи с неисполнением инкассовых поручений  налоговая инспекция 24.11.2006г. приняла решение № 161 о взыскании  налога и пени за счет имущества налогоплательщика (т. 1, л.д. 53).

Не согласившись с решением № 161 от 24.11.2006г. общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с соответствующим заявлением.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1-3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (сбора) прекращается с уплатой налога и (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах (сборах) связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора и т.д.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно положениями п. 1, 2  ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в  случае отзыва налогоплательщиком или  возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке. Согласно п. 1, 2 ст. 46 НК РФ обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика, находящиеся на счетах налогоплательщика в банках, является принудительной мерой исполнения обязанности по уплате налога, которую налоговый орган применяет в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Пунктом 7 ст. 46 НК РФ  установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В пункте 1 статьи 72 Кодекса указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Кодексом для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В случае если пресекательный срок взыскания задолженности по налогу нарушен, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, так как их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Кодексу.

Соблюдение сроков направления требования является гарантией прав налогоплательщика при осуществлении налоговым органом бесспорного взыскания налогов и пеней.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 6 информационного письма от 17.03.2003г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установил, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Из анализа указанных норм следует, что сроком, установленным для уплаты пени в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по своевременной уплате текущих платежей, является конкретная дата (день), за который произведено начисление пени. Таким образом, требование об уплате пени будет выставлено в сроки установленные НК РФ, только если в нем будут отражены пени, начисленные за три календарных месяца, предшествовавших дате выставления требования, при условии соблюдения процедуры бесспорного взыскания недоимки, на которую исчислены пени, в установленные НК РФ сроки.

Учитывая изложенное, в требование № 24490 по состоянию на 11.10.2006г., в случае своевременного принятия налоговой инспекцией мер по взысканию задолженности, на которую начислены пени, налоговая инспекция могла правомерно включить пеню, начисленную только за период с 11.07.2006г. по 10.10.2006г.

В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из пояснений налоговой инспекции представленных в суд первой инстанции, по требованию от 11.10.2006г. № 24490 пени по НДС в размере  220 558 руб. были начислены на недоимку  по представленным обществом