Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2010 n 15АП-8949/2010 по делу n А53-5718/2010 По делу о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 НК РФ, в части доначисления НДС и налога на прибыль, пени и штрафа в связи с непринятием вычета НДС и расходов по спорным хозяйственным операциям.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 сентября 2010 г. N 15АП-8949/2010
Дело N А53-5718/2010
Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Винокур И.Г.
судей Е.В. Андреевой, А.В. Гиданкиной
при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.
при участии:
от заявителя: Бессарабова Н.В., представитель по доверенности от 23.06.2010 г.; Сокол А.А., представитель по доверенности от 05.08.2010 г.
от заинтересованного лица: Безуглая О.А., представитель по доверенности от22.04.2010 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж"
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 30.06.2010 по делу N А53-5718/2010
по заявлению ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж"
к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области
о признании недействительным решения N 13-70 от 23.11.09 г., требования N 8880 от 11.03.10 г.
принятое в составе судьи Сулименко Н.В.
установил:
ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 13-70 от 23.11.2009 г. Арбитражным судом Ростовской области возбуждено производство по делу А53-5487/2010.
ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 8880 от 11.03.2010 г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа. Арбитражным судом Ростовской области возбуждено производство по делу А53-5718/2010.
В соответствии со статьей 130 АПК РФ по ходатайству заявителя определением арбитражного суда от 01.06.2010 г. дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения. Объединенному делу присвоен номер А53-5718/2010.
Решением суда от 30.06.10 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять по делу новый, которым удовлетворить заявленные требования.
Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в дополнении к апелляционной жалобе, просил решение суда от 30.06.2010 отменить, принять новый судебный акт.
Представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии со статьями 31, 87, 89, 100 НК РФ и на основании решения N 13-70 от 14.04.2009 г. государственным налоговым инспектором отдела выездных налоговых проверок N 1 Решетниковой К. В. проведена выездная налоговая проверка ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж", ИНН 6166045021, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет (удержания, перечисления) по налогам и сборам: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, единого социального налога, страховых и накопительных взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г.; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 г. по 31.03.2009 г.
По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 24.09.2009 г. N 13-70, который получен лично 24.09.2009 г. главным бухгалтером ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" - Ефимовой Е.В., действовавшей по доверенности N 150 от 24.09.2009 г. Уведомление N 13-70/1 от 24.09.2009 г. о времени и месте рассмотрения материалов проверки отправлено налогоплательщику по почте 01.10.2009 г., о чем свидетельствует опись вложения в письмо с оттиском штампа почты России.
ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" не согласившись с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте выездной налоговой проверки от 24.09.2009 г. N 13-70, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ представило в Межрайонную ИФНС России N 23 по Ростовской области возражения на акт выездной налоговой проверки. Как следует из материалов дела, материалы проверки рассмотрены 15.07.2009 г. начальником Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области Поляковой Н.А. в присутствии директора ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" Иорданского В.Г., а также представителя по доверенности N 126 от 06.10.2009 г. - Михайленко О.В. Факт рассмотрения материалов проверки и возражений ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" оформлен протоколом N 260 от 21.10.2009 г.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" и его возражений, начальником Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области Поляковой Н.А. в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ принято решение от 23.10.2009 г. N 13-70 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое отправлено почтой 30.10.2009 г., о чем свидетельствует опись вложения в письмо с оттиском штампа почты России. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлена справка от 16.11.2009 г., согласно которой выводы акта выездной налоговой проверки N 13-70 от 24.09.2009 г. оставлены без изменений. Справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 16.11.2009 г. и уведомление о времени и месте рассмотрения результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля N 13-70/2 от 16.11.2009 г. получены 19.11.2009 г. лично руководителем ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" Иорданским В. Г., о чем свидетельствует его подпись.
ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж", не согласившись с фактами и выводами, изложенными в справке о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 16.11.2009 г., в соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ устно заявило свои возражения. В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ материалы дополнительных мероприятий налогового контроля и устно заявленные возражения налогоплательщика рассмотрены 23.11.2009 г. начальником Межрайонной инспекции ФНС России N 23 по Ростовской области Поляковой Н.А. в присутствии руководителя ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" Иорданского В.Г., а также представителя по доверенности N 126 от 06.10.2009 г. - Михайленко О.В. Факт рассмотрения материалов проверки ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" и устно заявленных возражений оформлен протоколом от 23.11.2009 г.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" и его возражений, оставленных без удовлетворения, начальником Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области принято решение от 23.11.2009 г. N 13-70 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в сумме 2 316 645 руб., начислены пени по состоянию на 23.11.2009 г. в сумме 2 671 419 руб., налоги в сумме 11 523 938 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в сумме 6 585 107 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 938 831 руб.
Решение о привлечении ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" к ответственности за совершение налогового правонарушения N 13-70 от 23.11.2009 г. вручено 30.11.2009 г. лично руководителю ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" Иорданскому В.Г., о чем свидетельствует его подпись.
ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж", не согласившись с Решением о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.11.2009 г. N 13-70, на основании положений статьи 139 НК РФ обжаловало решение нижестоящего налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области от 03.03.2010 г. N 15-14/860 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России от 23.11.2009 г. N 13-70 утверждено и вступило в законную силу.
На основании вступившего в силу решения N 13-70 от 23.11.2009 г. инспекцией выставлено требование N 8880 от 11.03.2010 г. на сумму 17 303 310,74 руб. по состоянию на 11.03.2010 г. со сроком исполнения до 30.03.2010 г., которое заказным письмом с уведомлением направлено налогоплательщику.
Реализуя право на судебную защиту, ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" обратилось в арбитражный суд с заявлением признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 13-70 от 23.11.2009 г.; о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 23 по Ростовской области N 8880 от 11.03.2010 г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя. В счетах-фактурах должны содержаться достоверные сведения, поскольку иное свидетельствует о неправильном составлении этих документов.
Все документы, представленные налогоплательщиком, в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктами 1 и 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.
Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.
Из материалов дела следует, что налоговый орган не принял расходы в целях исчисления налога на прибыль и вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО "Юг-Прогресс" и ООО "СтройТехГарант". В связи с этим ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж" доначислены налог на прибыль организаций в сумме 6 585 107 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 4 938 831 руб., а также соответствующие пени и налоговые санкции.
Согласно материалов встречной проверки, ООО "Юг-Прогресс" состояло на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону с 13.10.2005 г. по 15.10.2006 г., то есть организация создана незадолго перед выполнением работ для ООО "МЕТЭК-Южтехмонтаж". Единственным учредителем, директором и главным бухгалтером организации является Остапущенко Константин Николаевич. Уставный капитал организации - 10 000 руб. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Общество являлось плательщиком
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2010 n 15АП-8941/2010 по делу n А53-7659/2010 По делу о признании незаконным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих налоговых санкций и пени.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области  »
Читайте также