Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2008 по делу n А32-4184/2007. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-4184/2007-19/61

14 июля 2008 г.                                                                                № 15АП-675/2007

Резолютивная часть постановления объявлена   07 июля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен            14 июля 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.

при участии:

от заявителя: Степанов Г.Д. – представитель по доверенности от 27.02.2008г. б/н

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен надлежащим образом (уведомление № 70467)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России № 2 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 09 ноября 2007г. по делу № А32-4184/2007-19/61

по заявлению открытого акционерного общества «Краснодарский ЗИП»

к заинтересованному лицу ИФНС России №2 по г. Краснодару

о признании  недействительным решения от 06.12.2006г. № 166 в части

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Краснодарский ЗИП» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС Росиии № 2 по г. Краснодару (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 06.12.2006г. № 166 в части взыскания налога в размере 819 326,14 руб. и пени в размере 539 749,24 руб.  

Заявленные требования мотивированы тем, что оспариваемое решение налоговой инспекции принято с нарушением срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ.

Решением суда от 09 ноября 2007г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме в виду несоответствия решения от 06.12.2006г. № 166 в оспариваемой части ст. 46, 47, 75 НК РФ.

Налоговая инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просила решение суда от 09 ноября 2007г. отменить, в удовлетворении заявленных обществом требований отказать.

По мнению подателя жалобы, судом не учтено, что пени по НДС и ЕСН начислены на недоимку по представленным декларациям по текущему периоду. 

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

Определением от 18.02.2008г. производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Краснодарского края от 18.12.2007г. по делу № А32-31546/2007-11/818.

Определением от 30.05.2008г. производство по делу возобновлено.

Рассмотрение дела начато сначала (ч. 2 ст. 18 АПК РФ) ввиду замены в составе суда.

В судебное заседание представитель налоговой инспекции, извещенный надлежащим образом, не явился. Судом получено ходатайство налоговой инспекции о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие ее представителя. Представитель общества не возражал. Протокольным определением суда ходатайство удовлетворено.

Представитель общества заявил отказ от части первоначально заявленных требований, признав обоснованность и правомерность доначисления 68 151,73 руб. пени, взыскиваемой решением налоговой инспекции от 06.12.2006г. № 166. Представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя общества, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция направила обществу требование № 26117 по состоянию на 26.10.2006г. которым предложила уплатить, в том числе 819 326,14 руб. недоимки по ЕСН (срок уплаты 08.06.2005г.) в срок до 25.11.2006г. (т.1, л.д.11).

Кроме того, налоговая инспекция направила обществу требование № 27019 по состоянию на 11.11.2006г. (т.1, л.д.12), которым предложила в срок до 25.11.2006г уплатить, в том числе  539 749,24 руб. пеней, в том числе:

- 121 566,07 руб. пени по НДС (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 8 859,53 руб. пени по ЕСН в ФСС (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 269,43 руб. пени по ЕСН в ФФМС (срок уплаты 08.06.2005г.),

- 767,20 руб. пени по ЕСН в ФФМС (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 49 229,91 руб. пени по ЕСН в ТФМС (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 11 690,69 руб. пени по задолженности в ФЗ (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 139 832,34 руб. пени по задолженности в ПФ (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 2 073,37 руб. пени по задолженности в ФСС (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 584,41 руб. пени по задолженности в ТФМС (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 24 101,37 руб. пени по ЕСН в ФБ (срок уплаты 08.06.2005г.),

- 93 261,99 руб. пени по ЕСН в ФБ (срок уплаты 01.11.2006г.),

- 87 512,93 руб. пени по налогу на пользователей автомобильных дорог (срок уплаты 01.11.2006г.).

В связи с неисполнением требований в установленный срок налоговая инспекция 06.12.2006г. приняла решение № 166 о взыскании  налога и пени за счет имущества налогоплательщика (т. 1, л.д. 10).

Не согласившись с решением № 166 от 06.12.2006г. в части взыскания налога в размере 819 326,14 руб. и пени в размере 539 749,24 руб., общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с соответствующим заявлением.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1-3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (сбора) прекращается с уплатой налога и (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах (сборах) связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора и т.д.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно положениями п. 1, 2  ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в  случае отзыва налогоплательщиком или  возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке. Согласно п. 1, 2 ст. 46 НК РФ обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика, находящиеся на счетах налогоплательщика в банках, является принудительной мерой исполнения обязанности по уплате налога, которую налоговый орган применяет в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Пунктом 7 ст. 46 НК РФ  установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Из пункта 1 ст. 47 НК РФ следует, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Между тем, в статье 47 Кодекса, также как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

ВАС  РФ в п.6 Информационного письма от 17.03.2003г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установил, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В пункте 1 статьи 72 Кодекса указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Кодексом для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В случае если пресекательный срок взыскания задолженности по налогу нарушен, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, так как их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Кодексу.

Соблюдение сроков направления требования является гарантией прав налогоплательщика при осуществлении налоговым органом бесспорного взыскания налогов и пеней.

Из анализа указанных норм следует, что сроком, установленным для уплаты пени в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по своевременной уплате текущих платежей, является