Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2010 n 15АП-4762/2010 по делу n А53-29154/2009 По делу о признании незаконными решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности с начислением штрафа и пеней по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество; доначисления данных налогов и уменьшения убытка; решения налогового органа в части утверждения вышеуказанного решения.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июня 2010 г. N 15АП-4762/2010
Дело N А53-29154/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Винокур И.Г., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Батехиной Ю.П.
при участии:
от заявителя: Лебедева А.А. по доверенности от 05.03.2009 г.;
от МИФНС России N 1 по Ростовской области: Живтило Н.М. по доверенности от 10.01.2008 г.;
от УФНС России по Ростовской области: Яковенко В.А. по доверенности от 14.07.2009 г.;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Неклиновское ДРСУ"
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 24.03.2010 г. по делу N А53-29154/2009
по заявлению ОАО "Неклиновское ДРСУ"
к заинтересованным лицам МИФНС России N 1 по Ростовской области, УФНС России по Ростовской области
о признании незаконным решения
принятое в составе судьи Соловьевой М.В.
установил:
ОАО "Неклиновское ДРСУ" (далее - общество) обратилось в суд к Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области (далее - инспекция), УФНС России по Ростовской области (далее - управление) с заявлением о признании незаконным:
- решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области N 16 от 17.06.200 г. в части привлечения к налоговой ответственности с начислением штрафа: НДС - 19696,60 руб., налог на прибыль - 251,60 руб., налога на имущество - 3854 руб.; начисления пени по состоянию на 17.06.2009 г.: НДС - 64112,10 руб., налога на прибыль - 694,15 руб., налога на имущество - 9358,56 руб.; доначисления: НДС - 196 966 руб., налога на прибыль - 9288 руб., налог на имущество - 38540 руб.; уменьшения убытка за 2006 г. в сумме 1094260 руб.;
- решения УФНС России по РО N 15/14/3411 от 09.11.2009 г. в части утверждения решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области N 16 от 17.06.2009 г. (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 24.03.2010 г. решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области N 16 от 17.06.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 9195,00 руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 242,30 руб., доначисление налога на имущество в сумме 1265 руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1372,80 руб., а также уменьшение убытка 10985 руб., как не соответствующее нормам Налогового Кодекса Российской федерации. Признано незаконным решение Управления ФНС России по Ростовской области Ростовской области N 15-14/3411 от 09.1.2009 г. в части утверждения решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области N 16 от 17.06.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 9195,00 руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 242,30 руб., доначисление налога на имущество в сумме 1265 руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1372,80 руб., а также уменьшение убытка 10985 руб., как не соответствующее нормам Налогового Кодекса Российской федерации. В остальной части заявленных требований отказано.
Решение мотивировано тем, что налоговый орган правомерно не принял к вычету НДС в части по приобретенной электроэнергии. Суд посчитал, что общество не подтвердило реальность произведенных работ и связанных с ними расходов. Налоговый орган неправомерно включил в расчет среднегодовой стоимости имущества остаточную стоимость налогооблагаемых объектов основных средств (административно-производственный комплекс, гараж) по состоянию на 01.08.2008 г. Обществом необоснованно завышен убыток за 2006 г., вместе с тем, при доначислении налога на прибыль за 2008 г. налоговый орган должен был учесть суммы убытка за прошлые периоды.
ОАО "Неклиновское Дорожное ремонтно-строительное управление" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просило решение отменить в части отказа в удовлетворении требований.
Податель жалобы полагает, что решения инспекции и управления незаконны, решение управления вынесено с нарушением процессуальных норм. Вывод налогового органа о том, что производственно-финансовой деятельностью ОАО "Неклиновское ДРСУ" в 2006 г. не занималось и весь объем работ выполняло ООО "Неклиновское ДСУ", не соответствует действительности. Операций, не признаваемых объектами налогообложения, предприятие не осуществляло, единственным видом деятельности в 2006 г. для ОАО "Неклиновское ДРСУ" было содержание автомобильных дорог. Доводы налогоплательщика должной оценки в суде первой инстанции не получили.
ОАО "Неклиновское Дорожное ремонтно-строительное управление" уточнило требования по жалобе, просило признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области N 16 от 17.06.200 г. и решение УФНС России по Ростовской области N 15/14/3411 от 09.11.2009 г. в части доначисления НДС 196 966 руб., налога на прибыль 93 руб., налога на имущество 37 275 руб., уменьшения убытка за 2006 г. на сумму 1 083 275 рублей, начисления пени и штрафа по НДС в сумме 83 808, 70 руб., по налогу на прибыль - 703, 45 руб., по налогу на имущество - 11 839, 76 руб.
Суд апелляционной инстанции принял уточнения.
В соответствии с частью 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
ОАО "Неклиновское Дорожное ремонтно-строительное управление" просит отменить решение в части отказа в удовлетворении требований, инспекцией не заявлено возражений, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части.
Согласно п. 6 ст. 268 АПК РФ вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с ч. 4 ст. 270 Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.
В отзыве на жалобу инспекция просила решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в период с 13.04.2009 г. по 12.05.2009 г. Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Неклиновское ДРСУ" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по исчислению и уплате налога на прибыль, земельного налога, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на имущество организаций за 2006 - 2008 г.г., налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2006 г. по 31.03.2009 г.
Проверкой установлено занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет всего в сумме 142 699 руб., завышение НДС, подлежащего возмещению из бюджета всего в сумме 71 336 руб., занижение налога на прибыль всего в сумме 9 288 руб., завышение убытка за 2006 г. в сумме 1 094 260 руб., занижение налога на имущество всего в сумме 38 540 руб., удержание налоговым агентом, но не перечисление НДФЛ в сумме 449774 руб.
По результатам проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки N 16 от 19.05.2009 г.
ОАО "Неклиновское ДРСУ" 09.06.2009 г. представило в налоговый орган возражения на акт камеральной налоговой проверки N 16 от 19.05.2009 г.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения по акту проверки, представленные налогоплательщиком, заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области было вынесено решение N 16 от 17.06.2009 г., которым ОАО "Неклиновское ДРСУ" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 23 802,20 руб., обществу начислены пени в сумме 284 908,94 руб., доначислено налогов на общую сумму 244 794,00 руб., уменьшен убыток за 2006 г. в сумме 1 094 260 руб., предложено уплатить недоимку в общей сумме 658 065 руб., уплатить штрафы и пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. При вынесении решения налоговым органом были применены положения ст. 114 НК РФ, в связи с чем, размер подлежащего взысканию штрафа был уменьшен в 2 раза.
ОАО "Неклиновское ДРСУ" подало апелляционную жалобу на указанное решение в Управление ФНС России по Ростовской области.
Решением Управления ФНС России по Ростовской области N 15-14/3411 от 09.11.2009 г. решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Ростовской области N 16 от 17.06.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено.
Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в суд в порядке ст. 137 - 138 НК РФ.
НДС.
Как следует из дела, ОАО "Неклиновское ДРСУ" и Министерство автомобильных дорог, транспорта и связи Ростовской области заключили договор N 261-л от 21.04.2004 г. на содержание автомобильных дорог.
В дальнейшем, ОАО "Неклиновское ДРСУ", в лице генерального директора Пономаренко А.В., именуемое "Подрядчик", заключило дополнительное соглашение N 5 от 10.01.2006 г. к договору N 261-л от 21.04.2004 г. на содержание автомобильных дорог с Министерством автомобильных дорог, транспорта и связи Ростовской области, в лице начальника управления эксплуатации и развития автомобильных дорог Лиманова С.В., именуемое "Государственный Заказчик". Предмет договора - выполнение комплекса мероприятий на автомобильных дорогах общего пользования и искусственных сооружениях на них по содержанию бесперебойного и безопасного движения автомобильного транспорта и осуществленного надзора за состоянием этих дорог. Объем финансирования работ по содержанию автомобильных дорог на 2006 г. - 3 910 486 руб.
Для выполнения указанных по данным договорам и дополнительным соглашениям работ, ОАО "Неклиновское ДРСУ" в лице генерального директора Пономаренко А.В., именуемое "Заказчик" и ООО "Неклиновское ДСУ" в лице директора Пономаренко А.В., именуемое "Подрядчик" заключили договор подряда N 1 от 10.12.2005 г. Предмет договора - содержание автомобильных дорог ТАДОП с. Покровское - с. Советка - сл. Большекрепинская, ТАДОП подъезд от а\д "с. Самбек - п. Матвеев Курган - с. Куйбышево - г. Снежное (до гр. Украины) к с. Покровское, часть территориальной автомобильной дороги общего пользования с. Самбек - п. Матвеев Курган - с. Куйбышево - с. Снежное (до гр. Украины), срок действия договора подряда с 15.12.2005 г. по 31.12.2006 г. Сумма договора определяется по факту выполненных работ.
Инспекция в решении указала, что указанные производственные мощности являются энергопотребляющими объектами.
Договором энергоснабжения N 261 от 11.01.2006 г. заключенным между ОАО "Неклиновское ДРСУ" (Потребитель) и ОАО "Энергосбыт Ростовэнерго" (Гарантирующий поставщик) предусмотрено, что на основании "срочного донесения о потреблении электроэнергии", ОАО "Энергосбыт Ростовэнерго" выставляет счета-фактуры.
ОАО "Неклиновское ДРСУ" в 2006 г. заявило вычет по счетам-фактурам ОАО "Энергосбыт Ростовэнерго".
Налоговый орган посчитал, что поскольку ОАО "Неклиновское ДРСУ" производственной деятельность не занималось, весь объем работ, по мнению инспекции, выполнило ООО "Неклиновское ДСУ", то у налогоплательщика не могло быть расходов по электроэнергии по АБЗ (асфальтобетонный завод).
В связи с чем, инспекция пришла к выводу, что общество излишне предъявлен налоговый вычет по НДС в сумме 196 966, 80 руб.
Вместе с тем, факт заключения договора субподряда N 1 от 10.12.2005 г. не означает, что ОАО "Неклиновское ДРСУ" не выполняло часть работ собственными силами и не имеет право на вычет НДС по счетам-фактурам ОАО "Энергосбыт Ростовэнерго" по электроэнергии, израсходованной АБЗ.
В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.
Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.
В соответствии с пунктами 1 и 2
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2010 n 15АП-4591/2010 по делу n А32-53860/2009 По делу о признании недействительными решения таможенного органа по корректировке таможенной стоимости товаров, ввезенных по ГТД, требования об уплате таможенных платежей, а также об обязании возвратить уплаченную в счет таможенных платежей денежную сумму.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края  »
Читайте также