Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2012 по делу n А32-41283/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-41283/2011

05 декабря 2012 года                                                                         15АП-11758/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Н.В. Сулименко

судей А.Н. Герасименко, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Емельяновой А.Н.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края: представитель не явился, уведомлен надлежащим образом (уведомление №31672),

от Компании "NICOLAEV SHIPPING LIMITED" (республика Кипр): представитель не явился, уведомлен надлежащим образом (уведомление № 31671),

от ЗАО "Транснефть-Сервис": представитель не явился, уведомлен надлежащим образом (уведомление №31673),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.07.2012 по делу № А32-41283/2011

по заявлению Компании "NICOLAEV SHIPPING LIMITED" (республика Кипр) к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

при участии третьего лица - закрытого акционерного общества  "Транснефть-Сервис" об оспаривании решения налогового органа, обязании осуществить возврат сумм налога, обязании уплатить проценты,

принятое в составе судьи Руденко Ф.Г.,

УСТАНОВИЛ:

Компания "NICOLAEV SHIPPING LIMITED" (далее – компания, налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 01.06.2011 № 11-63/918; об обязании ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края осуществить возврат компании «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» (республика Кипр) сумм налога, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации в 2009 – 2010 годах, в размере 3 432 106 руб., об обязании ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края уплатить компании «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» (республика Кипр) проценты в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ за период с 07.05.2011 по 01.11.2011 (дата направления заявления в Арбитражный суд Краснодарского края) в сумме 140 001 руб. 32 коп.

Уточняя требования, заявитель просил обязать инспекцию уплатить проценты в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ за период с 07.05.2011 по 01.11.2011 (дата направления заявления в Арбитражный суд Краснодарского края) в сумме 140 001 руб. путем  перечисления на расчетный счет ЗАО «Транснефть-Сервис», а также взыскать 46 298 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, осуществить перечисление указанной суммы  в возмещение расходов по уплате государственной пошлины на расчетный счет ЗАО «Транснефть-Сервис».

Заявление мотивировано тем, что отказ в возврате удержанных сумм налога с дохода иностранного юридического лица является неправомерным, поскольку с момента подтверждения компанией обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает освобождение доходов от налогообложения, у нее возникло право истребовать удержанные налоговым агентом и перечисленные в бюджет суммы, а у инспекции возникла обязанность осуществить возврат этих сумм в порядке, установленном пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено закрытое акционерное общество  "Транснефть-Сервис".

Решением суда от 18.07.2012 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.06.2011 № 11-63/918, как несоответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Суд обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края возвратить Компании «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» (Республика Кипр) суммы налога, удержанного с доходов от источников в Российской Федерации в 2009 – 2010 годах, в размере 3 432 106 руб. путем перечисления на расчетный счет Закрытого акционерного общества «Транснефть-Сервис» (ИНН2315140196, ОГРН1072315011042, адрес регистрации: г. Новороссийск, пр. Ленина, 37). С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края в пользу Компании «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» (Республика Кипр) путем перечисления на расчетный счет Закрытого акционерного общества «Транснефть-Сервис» (ИНН2315140196, ОГРН1072315011042, адрес регистрации г. Новороссийск, проспект Ленина, 37) взысканы проценты в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 07.05.2011 по 01.11.2011 в сумме 140 001,32 руб., в возмещение расходов по уплате госпошлины 42 860,54 руб., уплаченной ЗАО «Транснефть-Сервис» платежными поручениями №512 от 12.09.2011 в сумме 4 000 руб., №886 от 04.10.2011 в сумме 4 138 руб. и №5349 от 28.10.2011 в сумме 38 160,76 руб.

Закрытому акционерному обществу «Транснефть-Сервис» (ИНН2315140196, ОГРН1072315011042, адрес регистрации: г. Новороссийск, проспект Ленина, 37) возвращено 3 438,22 руб. излишне уплаченной госпошлины по платежному поручению №886 от 04.10.2011 в сумме 4 138 руб.

Решение мотивировано тем, что Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает возврат удержанных сумм налога с дохода иностранного юридического лица, уплачивающего налоги в государстве, где оно имеет постоянное местонахождение, с результатами камеральной налоговой проверки. С момента подтверждения компанией «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» обстоятельств, с наличием которых Налоговый кодекс Российской Федерации  связывает освобождение доходов от налогообложения, у нее возникло право истребовать удержанные налоговым агентом суммы налогов, а у инспекции - обязанность в месячный срок со дня подачи заявления и документов, перечисленных в пункте 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществить возврат этих сумм.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что к заявлению не была приложена доверенность, подтверждающая полномочия ЗАО «Транснефть-Сервис» на обращение с заявлением о возврате налога; документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, представлены только в отношении доходов с аренды т.х. «Офелия» (договору бэрбоутного чартера от 08.06.2009), сумма налогов по которым составляет 1 919 725 руб. Включение в расчет процентов суммы 1 512 381 руб., удержанной по договору бэрбоутного чартера т.х. «Орион А» от 27.03.2009, является неправомерным. Кроме того, инспекция указывает на наличие противоречий в представленном заявлении на возврат налога, поскольку в строке «Общая сумма налога, подлежащая возврату» указана сумма налога, перечисленного по одному договору аренды, тогда как в заявлении указано, что налог удержан и перечислен в бюджет по двум договорам аренды.    

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в судебное заседание не направили.

От Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края поступило дополнение к апелляционной жалобе. В дополнении содержится ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя инспекции. Компания "NICOLAEV SHIPPING LIMITED" (республика Кипр) и ЗАО "Транснефть-Сервис" в письменных отзывах на апелляционную жалобу отклонили доводы инспекции, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным. При этом заявили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие их представителей. 

От ЗАО "Транснефть-Сервис" поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Компанией "NICOLAEV SHIPPING LIMITED" во исполнение определения суда от 24.10.2012 представлен расчет процентов на основании пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ходатайства лиц, участвующих в деле, о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие их представителей судом апелляционной инстанции удовлетворены. Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

 Как следует из материалов дела, 07.04.2011 Компания «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» (республика Кипр) обратилась в Инспекцию ФНС России по г. Новороссийску с заявлением о возврате сумм налога, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации в 2009 – 2010 годах, в сумме 3 432 106 руб., составленным по форме 1011DT (2002), утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 "Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерации".

Согласно сопроводительному письму от 06.04.2011 № 1264 в адрес инспекции направлены следующие документы: заявление на возврат удержанного налога за 2009 г. от NIKOLAEV SHIPPING LIMITED; налоговый сертификат NIKOLAEV SHIPPING LIMITED за 2009 г.; заявление на возврат удержанного налога за 2010 г. от NIKOLAEV SHIPPING LIMITED; налоговый сертификат NIKOLAEV SHIPPING LIMITED за 2010 г., стандартный бэрбоутный чартер Балтийского и международного морского совета (БИМКО) от 28.06.2009. заключенный между NIKOLAEV SHIPPING LIMITED и ЗАО «Транснефть-Сервис»; копии платежных документов, подтверждающие перечисление сумм налога, подлежащего возврату из бюджета; доверенность № 32 от 23.12.2008 на Федота Р.В.

Решением от 01.06.2011 № 11-63/918 Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску отказала в осуществлении возврата сумм налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации иностранной организации «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED», в сумме 1 919 725 руб.

Решение мотивировано тем, что факт излишней уплаты налога не подтверждается отделом камеральных проверок. Решение по заявлению в части возврата налога в сумме 1 512 381 руб. инспекцией не принято.

Считая отказ Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края в возврате сумм налога, удержанных с доходов компании в 2009 – 2010 годах  от источников в Российской Федерации, не законным и необоснованным, ЗАО «Транснефть-Сервис», выступая представителем компании «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» (Кипр), обратилось в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с жалобой на решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 01.06.2011 № 11-63/918.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 09.08.2011 № 20-12-722 жалоба оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 01.06.2011 № 11-63/918 признано правомерным.

Реализуя право на судебную защиту, компания «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» обратилась в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения налогового органа и об обязании налогового органа произвести возврат налога. 

Удовлетворяя требование заявителя, суд первой инстанции правомерно руководствовался нижеследующим.

Согласно пункту 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации  возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Указанной нормой установлен порядок применения международных договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения и сборов: либо налоговый агент не удерживает налог при выплате дохода иностранной организации, либо налоговый орган осуществляет возврат иностранной организации налога, ранее удержанного налоговым агентом, в зависимости от наличия или отсутствия у налогового агента в момент выплаты дохода подтверждения о том, что иностранная организация, получающая доход от источника в Российской Федерации, имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российской Федерацией заключен соответствующий международный договор.

Из материалов дела следует, что в 2009 и 2010 годах компания «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» (Кипр) получила доходы от сдачи в аренду ЗАО «Транснефть-Сервис» морских судов: т/х «Офелия» и т/х «Орион А» на основании заключенных договоров бербоутных чартеров от 08.06.2009 и 27.03.2009.

В период выплаты доходов компания «NIKOLAEV SHIPPING LIMITED» не представила ЗАО «Транснефть-Сервис» подтверждения о постоянном местонахождении в республике Кипр, поэтому Общество, как налоговый агент, было лишено возможности освободить от налогообложения суммы выплат, и