Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 по делу n А53-27313/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-27313/2012

18 января 2013 года                                                                     15АП-15694/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 января 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко О.А.,

судей Захаровой Л.А., Филимоновой С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ачарян К.А.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью туристическая компания "Карат Трэвел": представителя по доверенности Федотовой Натальи Витальевны;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области: представителя по доверенности от 09.01.2013 г. № 04-07/00002 Захаровой Ирины Михайловны;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью туристическая компания "Карат Трэвел" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 12.11.2012 по делу № А53-27313/2012, принятое судьей Колесник И.В., по заявлению общества с ограниченной ответственностью туристическая компания "Карат Трэвел" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области об оспаривании постановления от 09.08.2012 по делу об административном правонарушении,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Туристическая Компания «Карат Трэвел» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области о признании незаконным и отмене постановления от 09.08.2012 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст.15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 12.11.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован доказанностью факта наличия в действиях общества состава вмененного ему административного правонарушения, отсутствием процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении, а также оснований для квалификации совершенного правонарушения в качестве малозначительного. При этом суд установил, что объективную сторону вмененного правонарушения образует противоправное бездействие, выразившееся в неведении в установленном порядке кассовой книги в обособленном подразделении, в котором осуществляются наличные денежные расчеты. Нарушение требований к заполнению расходно-кассовых ордеров объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, не образует.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение, сославшись на то, что протокол об административном правонарушении от 06.08.2012 № 000098 составлен без участия понятых, свидетелей, что является грубым нарушением процессуальных норм Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях; постановление о привлечении к административной ответственности от 09.08.2012 не содержит номера согласно протоколу об административном правонарушении; законом не установлена ответственность за несвоевременное оприходование денежной наличности в кассу предприятия, а доказательства расхождения данных бухгалтерского учёта и размера фактической выручки не представлены. По мнению заявителя жалобы в предмет доказывания по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, входит доказывание последствий, которые были вызваны противоправным действием (бездействием) лица, привлекаемого к административной ответственности. Общество полагает также, что им не должна вестись кассовая книга по месту нахождения юридического лица (месту регистрации) и по месту деятельности обособленного подразделения. Как указывает заявитель, по месту регистрации финансово-хозяйственная деятельность не ведется, расчетный счет у общества один, контрольно-кассовая техника используется только по месту деятельности обособленного подразделения, поэтому кассовая книга ведется одна по месту деятельности обособленного подразделения.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не согласился с доводами общества, указав на то, что составление протокола об административном правонарушении в отсутствие свидетелей и понятых не является нарушением порядка производства по делу об административном правонарушении; расходно-кассовые ордера составлены в нарушением порядка, установленного Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее – Положение), следовательно, не могут в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» быть приняты к учёту, в связи с чем указанные в них суммы денежных средств не считаются выданными из кассы предприятия, что свидетельствует о превышении обществом лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Внесение исправлений в расходно-кассовые ордера не допускается. Кроме того, налоговый орган указывает, что материалами дела подтверждается факт неведения обособленным подразделением юридического лица, в котором осуществляются наличные денежные расчёты, кассовой книги в установленном законом порядке.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель налоговой инспекции не согласился с доводами апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения определен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П согласно преамбуле Положения (далее – Положение).

В силу пункта 1.1 Положения указанный порядок распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

Согласно пункту 4.1 Положения выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Пунктом 4.2 Положения установлено, что кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер 0310002 (расчетно-платежную ведомость 0301009, платежную ведомость 0301011), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере 0310002, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

Форма расходного кассового ордера по ОКУД 0310002 утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Указанная форма предусматривает внесение в расходный кассовый ордер сведений о наименовании, номере, дате и месте выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств.

При этом в силу части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данном случае, расходные кассовые ордера согласно вышеуказанным правилам должны быть составлены по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что ООО ТК «Карат Трэвел» на 2012 год установлен лимит остатка наличных денег в кассе в размере 232 000 рублей.

Согласно данным кассовой книги предприятия (копии соответствующих листов кассовой книги представлены в материалы дела) остаток на начало дня 19.06.2012 составил 122 027,24 рублей. Также согласно данным кассовой книги 19.06.2012 в кассу предприятия было принято две суммы по 37 200 рублей от Румынской Е.П. (всего 74 400 рублей); 68 100 рублей от Савченко Д.Г.

В этот же день согласно данным кассовой книги и расходному кассовому ордеру от 19.06.2012 № 72 произведена выдача наличных денежных средств из кассы предприятия в размере 170 000 рублей Зеливянской Алене Юрьевне.

Однако указанный расходный кассовый ордер оформлен с нарушением вышеуказанных требований, а именно: не указаны наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, в связи с чем он не может быть согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принят к учёту.

Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе предприятия на конец дня 19.06.2012 с учетом поступивших денежных средств и суммы остатка на начало дня составил 264 527,24 рублей, в связи с чем обществом допущено превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Согласно данным кассовой книги остаток наличных денежных средств на начало дня 26.06.2012 составил 225 227,24 рублей. В течение дня по приходному кассовому ордеру от Поцебиной О.Ю. в кассу предприятия принято 108 900 рублей, а также 44 340 рублей от Ермаковой Т.А.

В этот же день произведена выдача денежных средств из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам от 26.06.2012 № 75 в размере 200 000 рублей Зеливянской А.Ю. и от 26.06.2012 № 74 в размере 44 340 рублей Ермаковой Т.А.

Однако указанные расходные кассовые ордера также оформлены с нарушением вышеуказанных требований, а именно: не указаны наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, в связи с чем они не могут быть согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" приняты к учёту.

Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе предприятия на конец дня 26.06.2012 с учетом поступивших денежных средств и суммы остатка на начало дня составил 378 467,24 рублей, в связи с чем обществом допущено превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Согласно данным кассовой книги остаток наличных денежных средств на начало дня 29.06.2012 составил 181 827,24 рублей. В течение дня по приходному кассовому ордеру от Зеливянской А.Ю. в кассу предприятия принято 200 000 рублей.

В этот же день произведена выдача денежных средств из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру от 29.06.2012 № 78 в размере 318 575,55 рублей Зеливянской А.Ю.

Однако указанный расходный кассовый ордер оформлен с нарушением вышеуказанных требований, а именно: не указаны наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя денежных средств, в связи с чем он не может быть согласно части 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принят к учёту.

Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе предприятия на конец дня 29.06.2012 с учетом поступивших денежных средств и суммы остатка на начало дня составил 381 827,24 рублей, в связи с чем обществом допущено превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

Также в ходе проверки налоговым органом установлен факт неведения кассовой книги по месту деятельности обособленного подразделения.

Пунктом 5.6 Положения предусмотрено, что обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской