Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2013 по делу n А32-36745/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-36745/2010

25 января 2013 года                                                                           15АП-14798/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 января 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Е.С. Тан-Бин

при участии:

от ООО "Газпром межрегионгаз Краснодар": представители Кузьма Ю.В. по доверенности от 09.01.2013., Кутьина С.А. по доверенности от 09.01.2013., Занкин Д.Б. по доверенности от 09.01.2013., Датов С.С. по доверенности от 09.01.2013.

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю: представители Привезенцева М.М. по доверенности от 15.01.2013., Щербина В.А. по доверенности от 03.02.2011., Котельникова О.Л. по доверенности от 24.05.2011.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.10.2012 по делу № А32-36745/2010 об обязании возвратить из бюджета переплаченную сумму налога по заявлению ООО "Газпром межрегионгаз Краснодар" (г. Краснодар, ИНН 2308070396, ОГРН 1022301205662) к заинтересованному лицу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (г. Краснодар) принятое в составе судьи Орловой А.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Краснодар» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю об обязании возвратить из бюджета переплаченную в 2004-06 годах сумму акциза в размере 40 928 256 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.05.2011, оставленным без изменения Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2011, требования общества удовлетворены на том основании, что о переплате по авансовому акцизу общество узнало из письма ООО «Межрегионгаз» от 25.06.2010 № 04-02-16/4472 об окончании поставки природного газа, добытого до 01.01.2004, следовательно, общество не пропустило установленный законом трехлетний срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного акциза.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 12.05.2011 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2011 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Судебный акт мотивирован тем, что суды при рассмотрении дела сделали вывод без исследования доводов налоговой инспекции о пропуске обществом трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного акциза применительно к условиям договоров поставки природного газа, заключенных между ООО  «Межрегионгаз» (поставщик) и обществом (покупатель). Суды не исследовали с учетом условий договоров вопрос о моменте, когда фактически общество узнало или реального могло узнать (при обязательном составлении факсограмм, дополнительных соглашений, актов приема-передачи газа, сводных актов сдачи-приемки газа, счетов-фактур) о переплате авансового акциза.

При новом рассмотрении суд первой инстанции решением от 12.10.2012 по делу № А32-36745/2010 обязал Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю возвратить ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар» из бюджета переплаченную в 2004-2006 годах сумму акциза в размере 40 928 256 руб.

Не согласившись с решением суда от 12.10.2012 по делу № А32-36745/2010 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просила решение отменить и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что  суд первой инстанции необоснованно пришел к выводу о том, что обществом не пропущен срок давности возмещения акциза, поскольку существует метод определения объема и учета количества и вида газа.  Суд необоснованно указал о том, что авансовый акциз подлежал вычету в период получения и перепродажи подакцизного природного газа, поскольку вычет по авансовому акцизу производится после отражения в учете операций по реализации, а не в период получения газа.  Нормы налогового законодательства регулируют механизм  для получения  вычета по авансовому акцизу и выводы о способе  расчета, основанные на письме ООО «Межрегионгаз», необоснованны. Согласно п. 1 ст. 195 НК РФ  датой реализации природного газа определялась как день оплаты указанного подакцизного минерального сырья. Соответственно у общества налогооблагаемая база для исчисления акциза возникла при поступлении авансов от покупателя.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 12.10.2012 по делу № А32-36745/2010 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.

Представители ООО "Газпром межрегионгаз Краснодар" поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в соответствии с выпиской из единого государственного реестра юридических лиц от 15.12.2010, свидетельств ИФНС России № 1 по г. Краснодару серия 23 № 008070279, серия 23 № 007903115, изменениями в Устав ООО «Краснодарская региональная компания по реализации газа», утвержденными решением внеочередного собрания участников ООО «Краснодаррегионгаз» от 24.07.2009 № 16/2, ООО «Газпром межрегионгаз Краснодар» является юридическим лицом образованным в следствии переименования ООО «Краснодарская региональная компания по реализации газа».

В соответствии с целями и задачами деятельности ООО «Краснодаррегионгаз» в 2004-2006 годах реализовывало конечным потребителям природный газ, приобретаемый у ООО «Межрегионгаз».

ООО «Краснодаррегионгаз» как поставщик газа конечным потребителям было обязано исчислять и уплачивать акциз с реализации природного газа, добытого до 01.01.2004 года, что было предусмотрено Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Договорами поставки природного газа от 09.12.2003 № К-5-25-0252, 24.12.2004 № К-5-25-0127/05, 16.12.2005 № К-5-25-007706, заключенными между ООО «Краснодаррегионгаз» и ООО «Межрегионгаз», установлено следующее:

- В случае если поставка газа Регионгазу осуществляется из ресурсов газа, добытых до 01.01.2004 года, Поставщик в оперативном порядке доводит до Регионгаза информацию об объемах и виде газа (природных, сухой отбензиненный, нефтяной попутный и пр.) путем направления писем или факсограмм с обязательным подтверждением в получении. Стороны оформляют дополнительное соглашение с указанием вида газа и разбивкой по категории потребителей (Пункт 2.4.).

- В случае если поставка газа Регионгазу осуществлялась из ресурсов газа, добытого до 01.01.2004 года, Стороны отражают объемы этого газа в Сводном акте сдачи-приемки газа отдельной строкой с обязательной разбивкой по категориям потребителей и указанием вида газа и ОТС (Пункт 3.11.) (при этом данный акт подписывается Сторонами в последний день месяца в котором поставлялся газ).

- В случае если поставка газа Регионгаз  осуществляется из ресурсов газа, добытого до 01.01.2004 года, цены на газ устанавливаются в дополнительных соглашениях (Пункт 5.1.).

В свою очередь ООО «Краснодаррегионгаз» заключало с потребителями договоры поставки газа на условиях предоплаты. В соответствии с ними покупатель обязан в срок до 25 числа месяца, предшествующего месяцу поставки, произвести 100% авансовый платеж за планируемый месячный объем потребления газа.

Потребители исполняли условия предоплаты поставки газа.

Согласно ст. 189 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2004)налоговая база, определенная в соответствии со статьями 187 - 188 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 195 настоящего Кодекса, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Поскольку на момент поступления от покупателя авансового платежа ООО «Краснодаррегионгаз» не мог определить какой вид природного газа (подакцизный или безакцизный) будет поставляться потребителю в счет поступившего аванса, поскольку такая информация поступала от ООО «Межрегионгаз» только по мене отгрузки товара, то в соответствии со статьей 189 НК РФ все поступившие от покупателей авансовые платежи ООО «Краснодаррегионгаз» квалифицировало как предоплату поставок подакцизного газа.

Данное обстоятельство подтверждено материалами дела и не оспаривается инспекцией.

Обществом в 2004-2006 годах фактически перечислен в бюджет авансовый акциз в сумме 366 400 000 рублей от всей суммы поступления от покупателя авансового платежа.

Указанный перечисленный ООО «Краснодаррегионгаз» в бюджет авансовый акциз подлежал вычету в периоды получения от ООО «Межрегионгаз» и последующей перепродажи только подакцизного природного газа конечным потребителям в порядке, предусмотренном п.7 ст.200 НК РФ.

Последняя поставка природного газа, добытого до 01.01.2004 года, была осуществлена  ООО "Межрегионгаз" в феврале 2008 года (Акт приемки-передачи газа от 29 февраля 2008 года).

В связи с длительным отсутствием поставки подакцизного газа от ООО «Межрегионгаз» ООО «Краснодаррегионгаз» 28.05.2010 направило запрос о планируемой поставке природного газа, добытого до 01.01.2004.

Письмом ООО «Межрегионгаз» от 25.06.2010 № 04-02-16/4472 уведомило ООО «Краснодаррегионгаз», что поставка газа для последующей реализации конечным потребителям, добытого до 01.01.2004, не планируется, поскольку по состоянию на 01.03.2008 остаток газа, добытого до 01.01.2004 в газопроводах и ПХГ ОАО «Газпром» отсутствует.

ООО «Краснодаррегионгаз» произвело корректировку налоговой базы по акцизу, исчисленному в 2004-2006 годах. До получения письма ООО «Межрегионгаз» от 25.06.2010г. № 04-02-16/4472 об окончании поставки природного газа для последующей реализации конечным потребителям, добытого до 01.01.2004г. ООО «Краснодаррегионгаз» не могло установить точный размер переплаты по авансовому акцизу, а также направить заявление о возврате из бюджета указанного авансового акциза.

В уточненных налоговых декларациях по акцизу за 2004-2006 годы, поданных в налоговую инспекцию 23.04.2010, общество заявило к уплате в бюджет 325 471 744 рублей акциза.

В результате проведенного ООО «Краснодаррегионгаз» перерасчета установлено, что сумма излишне уплаченного в 2004-2006 годах авансового акциза составила 40 928 256 рублей.

Определение указанной суммы обществом осуществлено при исчерпании запасов природного газа, добытого до 01.01.2004 г., путем исключения влияния акциза, исчисленного с авансов, поступивших от покупателей. Величина акциза, исчисленного с авансов, сформирована на счете 62.54 (Акциз с полученных авансов от покупателей за газ).

ООО «Краснодаррегионгаз» 27.09.2010 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю направило заявление о возврате излишне уплаченного акциза в сумме 40 928 256 рублей.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 08.10.2010 № 382 отказано ООО «Краснодаррегионгаз» в возврате акциза, поскольку указанное заявление подано по истечении 3-лет со дня уплаты налога, п.8 ст. 78 НК РФ.

Считая указанное решение налогового органа незаконным и необоснованным, общество обратилось в арбитражный суд за защитой нарушенных прав с заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, с учетом указаний суда кассационной инстанции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об обоснованном удовлетворении судом первой инстанции требований общества, исходя из следующего.

Статьей 8 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» установлено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 01.01.2004), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Федерального закона.

В соответствии со статьей 189 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) налоговая база, определенная в соответствии со статьей 188 Кодекса,