Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2008 по делу n А32-19540/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-19540/2007-51/428

17 ноября 2008 г.                                                                                   15АП-6496/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 ноября 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.,

судей Ивановой Н.Н., Колесова Ю.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жигало Н.А.

при участии:

от заявителя – ООО «ЛУКОЙЛ-Югнефтепродукт» – представителей Душко Ю.А., паспорт серия 0304 №174002, выдан Кореновским РОВД Краснодарского края 13.03.2003 г., доверенность от 01.01.2008 г. №15/08, Красновой Н.В., паспорт серия 0397 №097802, выдан УВД Центрального округа г. Краснодара 25.02.1999 г., доверенность от 26.02.2008 г. №101/08, Смирнова А.Е., паспорт серия 4107 №992077, выдан ТП №115 отдела УФМС России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в Кировском районе 10.12.2007 г., доверенность от 13.05.2008 г. №133/08,

от государственного органа – межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю – представителей Вилко И.В., паспорт серия 0303 №372409, выдан 1 ОМ УВД Центрального округа г. Краснодара 25.09.2002 г., доверенность от 27.10.2008 г., Щербина В.А., паспорт серия 0303 №748442, выдан УВД Центрального округа г. Краснодара 18.01.2003 г., доверенность от 11.11.2008 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29 июля 2008г. по делу № А32-19540/2007-51/428,

принятое в составе судьи Базавлук И.И.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Югнефтепродукт»

о признании частично недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 20.09.2007 г. №07-01-16/02553дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Югнефтепродукт» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее – налоговая инспекция) от 20.09.2007 г. №07-01-16/02443 в части: 1) доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 844380,38 рублей, в том числе, за 2004 год в размере 802275 рублей (счет-фактура №00002 от 18.10.2004 г. ООО «Вэл»), за 2005 год в размере 42105,38 рублей, в том числе, 274,58 рублей (счет-фактура №БР-000212 от 18.02.2005 г. ООО «Сервис-Юг-ККМ»), 1215 рублей (счет-фактура №39 от 14.02.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 415,68 рублей (счет-фактура №100 от 01.04.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 2843,11 рублей (счет-фактура №110 от 11.04.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 13728,81 рублей (счет-фактура №346 от 31.12.2005 г. ОАО «Южный региональный центр аварийно-спасательных и экологических операций»), 22278,2 рублей (счет-фактура №64 от 04.05.2005 г. ООО «СБСВ»), 1350 рублей (счет-фактура №64 от 14.07.2004 г. ООО «СБСВ»); 2) доначисления налога на прибыль в сумме 2293455 рублей, в том числе, за 2004 год – 924755 рублей – расходы, уменьшающие сумм доходов от реализации-амортизации по переходно-скоростным полосам и благоустройству – 3601226 рублей (сумма налога составляет 864294,24 рубля), внереализационные расходы-затраты по созданию резерва по сомнительным долгам по ООО «Таисия-Телеком» – 251920 рублей (сумма налога составляет 60460,8 рублей), за 2005 год – 1368700 рублей – расходы, уменьшающие суммы доходов от реализации-амотризации по переходно-скоростным полосам и благоустройству – 3553325 рублей (сумма налога составляет 852798 рублей), внереализационные расходы-затраты по созданию резерва по сомнительным долгам по ООО «Агроспутник» – 2149593 рубля (сумма налога составляет 515902 рубля); 3) доначисления акциза на нефтепродукты в сумме 21428498 рублей, в том числе, налога – 15130147 рублей, пени – 3272322 рублей, налоговых санкций – 3026029 рублей; 4) доначисления налога на рекламу в сумме 567195 рублей, в том числе, налога – 330758 рублей, пени – 170285 рублей, налоговых санкций – 66152 рублей; 5) доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 1953 рубля, в том числе, налога – 1628 рублей, по авансовым отчетам: Стрибижева Р.В. в сумме 900 рублей (НДФЛ – 117 рублей), Гудина А.Н. в сумме 2900 рублей (НДФЛ – 377 рублей), Малика И.Ю. в сумме 1800 рублей (НДФЛ – 234 рубля), Аврамова Д.П. в сумме 2000 рублей (НДФЛ – 260 рублей), Оленина А.И. в сумме 1720 рублей (НДФЛ – 224 рубля), Вербицкий С.И. в сумме 1600 рублей (НДФЛ – 208 рублей), Галлий В.В. в сумме 1600 рублей (НДФЛ – 208 рублей), налоговых санкций в сумм 325 рублей (с учетом уточнении требований, произведенных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 29.07.2008 г. заявленные требования удовлетворены на том основании, что предъявленные в обоснование налогового вычета по НДС счета-фактуры соответствуют требованиям законодательства. В части уменьшения доходов общества на суммы амортизационных отчислений по переходно-скоростным полосам, благоустройству, подъездным путям, съездам, подъездам за 2004 год, суд посчитал правомерным отнесение сумм амортизации на затраты по данным объектам, обоснованно принятым обществом к учету в качестве объектов основных средств. Суд также пришел к выводу о том, что общество подтвердило документально правомерность включения дебиторской задолженности ООО «Таисия-Телеком» и ООО «Агроспутник» в состав резерва по сомнительным долгам, являющимся внереализационными расходами. Кроме того, суд пришел к выводу, что размещенная обществом информация на ценовой стеле не является рекламой и не подлежит обложению соответствующим налогом. По мнению суда, кассовый чек не является обязательно необходимым документом для подтверждения расходов по найму жилого помещения сотрудниками общества, направленными в командировку. Суд также посчитал, что налоговым органом неверно отражена сумма акциза, подлежащего доначислению за 2005 год.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговая инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда от 29.07.2008 г. отменить в части удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на несоответствие представленных обществом счетов-фактур предъявляемым требованиям. Кроме того, налоговая инспекция полагает, что общество не доказало наличие причин признания задолженности ОАО «Таисия-Телеком» нереальной к взысканию, а срок погашения задолженности ООО «Агроспутник» еще не наступил. Кроме того, налоговая инспекция указывает на отсутствие хозяйственных операций по реализации нефтепродуктов ООО «Транс-Ойл» в июне-декабре 2005 года. По мнению налогового органа, рекламные щиты общества не соответствуют требованиям к вывеске предприятия.

Налоговая инспекция уточнила требования по апелляционной жалобе и просила отменить решение суда от 29.07.2008 г. в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 20.09.2007 г. №07-01-16/02553 в части: 1) доначисления НДС в сумме 844380,38 рублей, в том числе, за 2004 год в размере 802275 рублей (счет-фактура №00002 от 18.10.2004 г. ООО «Вэл»), за 2005 год в размере 42105,38 рублей, в том числе, 274,58 рублей (счет-фактура №БР-000212 от 18.02.2005 г. ООО «Сервис-Юг-ККМ»), 1215 рублей (счет-фактура №39 от 14.02.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 415,68 рублей (счет-фактура №100 от 01.04.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 2843,11 рублей (счет-фактура №110 от 11.04.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 13728,81 рублей (счет-фактура №346 от 31.12.2005 г. ОАО «Южный региональный центр аварийно-спасательных и экологических операций»), 22278,2 рублей (счет-фактура №64 от 04.05.2005 г. ООО «СБСВ»), 1350 рублей (счет-фактура №64 от 14.07.2004 г. ООО «СБСВ»); 2) доначисления налога на прибыль по внереализационным расходам: затраты на создание резерва по сомнительным долгам по ООО «Таисия-Телеком» в размере 251920 рублей (сумма налога составляет 60460,8 рублей); затраты по созданию резерва сомнительных долгов по ООО «Агроспутник» в размере 2149593 рубля (сумма налога составляет 515902 рубля); 3) доначисления акциза на нефтепродукты в сумме 21428498 рублей, в том числе, налога – 15130147 рублей, пени – 3272322 рубля, налоговых санкций – 3026029 рублей; 4) доначисления налога на рекламу в сумме 567195 рублей, в том числе, налога – 330758 рублей, пени – 170285 рублей, налоговых санкций – 66152 рублей.

Уточнения приняты судом апелляционной инстанции в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило отказать в ее удовлетворении, полагая, что суд принял правильное решение.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в обжалуемой части в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в возражениях на доводы общества.

Представители общества поддержали доводы, приведенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией в период с 19.02.2007 г. по 20.06.2007 г. проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г., в том числе, НДС с 01.10.2004 г. по 31.12.2005 г., акцизов за период с 01.10.2004 г. по 31.12.2005 г., НДФЛ с 01.10.2004 г. по 31.12.2005 г.

По итогам проверки налоговой инспекцией составлен акт № 07-01-16/02401 дсп от 17.08.2007 г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки решением налоговой инспекции от 20.09.2007 г. № 07-01-16/02553 дсп с учетом решения управления ФНС России по Краснодарскому краю от 30.11.2007 г. №27-13-780-1618 обществу доначислены к уплате: 1) НДС в сумме 844380,38 рублей, в том числе, за 2004 год в размере 802275 рублей (счет-фактура №00002 от 18.10.2004 г. ООО «Вэл»), за 2005 год в размере 42105,38 рублей, в том числе, 274,58 рублей (счет-фактура №БР-000212 от 18.02.2005 г. ООО «Сервис-Юг-ККМ»), 1215 рублей (счет-фактура №39 от 14.02.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 415,68 рублей (счет-фактура №100 от 01.04.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 2843,11 рублей (счет-фактура №110 от 11.04.2005 г. ООО «Канц-Юг»), 13728,81 рублей (счет-фактура №346 от 31.12.2005 г. ОАО «Южный региональный центр аварийно-спасательных и экологических операций»), 22278,2 рублей (счет-фактура №64 от 04.05.2005 г. ООО «СБСВ»), 1350 рублей (счет-фактура №64 от 14.07.2004 г. ООО «СБСВ»); 2) налог на прибыль по внереализационным расходам в части признания необоснованным отнесения к расходам затрат на создание резерва по сомнительным долгам по ООО «Таисия-Телеком» в размере 251920 рублей (сумма доначисленного налога составляет 60460,8 рублей), затрат по созданию резерва сомнительных долгов по ООО «Агроспутник» в размере 2149593 рубля (сумма доначисленного налога составляет 515902 рубля); 3) акциз на нефтепродукты в сумме 21428498 рублей, в том числе, налог – 15130147 рублей, пеня – 3272322 рубля, налоговые санкции – 3026029 рублей; 4) налог на рекламу в сумме 567195 рублей, в том числе, налог – 330758 рублей, пеня – 170285 рублей, налоговые санкции – 66152 рублей.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из статьи 169 НК РФ, основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Основанием для доначисления