Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2013 по делу n А53-20622/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-20622/2012

28 марта 2013 года                                                                             15АП-13661/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 марта 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Стрекачёва А.Н.

судей А.Н. Герасименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Р.А. Решетниковым

при участии:

от закрытого акционерного общества «ТЗК-АВИА»: представитель Кравченко Н.И. по доверенности от 19.03.2013, представитель Василевская Н.Г. по доверенности от 10.09.2012, представитель Легконогов Н.А. по доверенности от 14.05.2012,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской: представитель Редкокашина В.С. по доверенности от 27.11.2012, представитель Матвеева Н.А. по доверенности от 04.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «ТЗК-АВИА» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.09.2012 по делу № А53-20622/2012 по заявлению закрытого акционерного общества «ТЗК-АВИА» (ИНН 6166045712, ОГРН 1026104023660) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области о признании решения незаконным

принятое в составе судьи Маковкиной И.В.

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «ТЗК-АВИА» (далее – ЗАО «ТЗК-АВИА», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 21.03.2012 № 6541 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 24.09.2012 отказано в удовлетворении заявления.

ЗАО «ТЗК-АВИА» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение суда от 24.09.2012 и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные обществом требования в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что при реализации авиаГСМ авиакомпаниями не применяется освобождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 22 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации не запрещает принимать к вычету НДС согласно ст. 146 НК РФ, следовательно, налогоплательщик вправе применить вычет, даже если счет-фактура был выставлен неправомерно при отсутствии объекта налогообложения по НДС. Из решения налогового органа не усматривается, что контрагент налогоплательщика - ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» не уплатил выставленный им в счетах-фактурах налог на добавленную стоимость в бюджет, следовательно, ЗАО «ТЗК-АВИА» правомерно претендует на вычет НДС. Кроме того, налогоплательщик, уплачивая НДС контрагенту, сам выставлял счета-фактуры по реализации топлива на внутреннем рынке с выделением НДС 18%, на экспорт с выделением НДС 0%. Выставленный НДС 18% налогоплательщик уплатил в бюджет. Судом не учтено, что до 3 квартала 2011 г. заявленные обществом к возмещению из бюджета суммы НДС на услуги по обеспечению средствами спецавтотранспорта возмещались в полном объеме.

В отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему инспекция просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзывах.

В судебном заседании представители общества поддержали апелляционную жалобу с учетом дополнений к ней, представители налогового органа поддержали правовую позицию, изложенную в отзывах.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной декларации общества по НДС за 3 квартал 2011 года, по результатам которой составила акт от 09.02.2012 № 42125.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения, налоговая инспекция приняла решение от 21.03.2012 № 6541, в котором уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 799 287 рублей.

Решением УФНС России по Ростовской области от 10.05.2012 № 15-14/1387 решение от 21.03.2012 № 6541 оставлено без изменения и утверждено.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции от 21.03.2012 № 6541 недействительным.

Рассматривая заявленные требования, судом первой инстанции правомерно установлено следующее.

Общество (заказчик) и ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» (исполнитель) заключили договор от 03.12.2009 № 8738, в соответствии с которым исполнитель обязуется перевести авиаГСМ заказчика в пункт назначения (аэропорт, перрон аэродрома г. Ростов-на-Дону, пр. Шолохова, 270/1), передать его уполномоченному работнику заказчика, оказать услуги по обеспечению подвижными средствами заправки работ по заправке авиационными горюче-смазочными материалами воздушных судов, сливу авиационного керосина из баков воздушного судна, а заказчик обязуется оплатить перевозку авиаГСМ и оказанные услуги.

В подтверждение исполнения договора общество представило счета-фактуры ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с выделением суммы НДС 18%: № 10410 от 05.07.2011, №10417 от 10.07.2011, №10418 от 15.07.2011, № 10423 от 20.07.2011, №10426 от 25.07.2011, № 10429 от 31.07.2011, № 10435 от 05.08.2011, № 11387 от 10.08.2011, № 11390 от 15.08.2011, № 11394 от 20.08.2011, № 11397 от 25.08.2011, № 11885 от 31.08.2011, № 12858 от 05.09.2011, № 12864 от 10.09.2011, № 12867 от 15.09.2011, №13126 от 20.09.2011, №13128 от 25.09.2011, № 13578 от 30.09.2011, № 3020 от 05.03.2011, № 3386 от 10.03.2011; № 3573 от 15.03.2011, № 3603 от 20.03.2011, № 3606 от 25.03.2011, № 4111 от 31.03.2011, № 4485 от 05.04.2011, № 5035 от 10.04.2011, № 5036 от 15.04.2011, № 5073 от 20.04.2011, № 5884 от 25.04.2011, № 5885 от 30.04.2011, № 5969 от 05.05.2011, № 5972 от 10.05.2011, № 6563 от 15.05.2011, № 6567 от 20.05.2011, № 6873 от 25.05.2011, № 7169 от 31.05.2011, № 8692 от 05.06.2011, № 8697 от 10.06.2011, № 8701 от 15.06.2011, № 8703 от 20.06.2011, № 8707 от 25.06.2011, № 8710 от 30.06.2011; акты приема-передачи выполненных работ с наименованием работ «За обеспечение средствами спецавтотранспорта»: № 10794 от 05.07.2011; № 10801 от 10.07.2011; № 10802 от 15.07.2011; № 10807 от 20.07.2011; № 10810 от 25.07.2011; № 10813 от 31.07.2011; № 10819 от 05.08.2011; № 11777 от 10.08.2011: № 11780 от 15.08.2011; № 11784 от 20.08.2011; № 11787 от 25.08.2011, № 12273 от 31.08.2011, № 13305 от 05.09.2011; № 13311 от 10.09.2011, № 13314 от 15.09.2011, № 13575 от 20.09.2011; № 13577 от 25.09.2011: № 14027 от 30.09.2011, № 4668 от 05.04.2011; № 5210 от 10.04.2011; № 5211 от 15.04.2011; № 5249 от 20.04.2011; № 6101 от 25.04.2011; № 6106 от 30.04.2011; № 6191 от 05.05.2011; № 6194 от 10.05.2011; № 6794 от 15.05.2011; № 6798 от 20.05.2011; №7104 от 25.05.2011; № 7446 от 31.05.2011; № 8972 от 05.06.2011; № 8977 от 10.06.2011; № 8981 от 15.06.2011; № 8983 от 20.06.2011; № 8987 от 25.06.2011; № 8990 от 30.06.2011; ведомости по транспортным услугам с указанием транспортных средств, осуществлявших перевозку топлива, их пробега и моточасов за период с 01.07.2011 по 30.09.2011, с 01.04.2011 по 30.06.2011, ПТС транспортных средств.

Общество предъявило к вычету 799 287 рублей НДС, указывая, что осуществляет не только комплекс услуг по обслуживанию воздушных судов, освобожденных от налогообложения НДС, но и реализацию авиаГСМ авиакомпаниям, которая технологически невозможна без осуществления доставки топлива с использованием специально оборудованных подвижных средств заправки. Реализация авиаГСМ путем его заправки в воздушное судно не связана непосредственно с комплексом услуг по обслуживанию воздушных судов, следовательно, оказываемые ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» услуги в части реализации авиаГСМ не подпадают под применение подпункта 22 части 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция пришла к выводу о том, что общество применяет льготу, установленную подпунктом 22 части 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, по услугам по заправке воздушных судов как российским, так и иностранным авиакомпаниям. Применение налогоплательщиком пропорции в зависимости от использования услуги для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций, а именно: заправка воздушных судов, реализация ГСМ на внутреннем рынке, реализация ГСМ на экспорт, налоговая инспекция полагает противоречащей природе льготы, предусмотренной подпунктом 22 части 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также существу операций по договорам оказания услуг спецтехники.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5,5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК Российской Федерации, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Согласно подпункту 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Норма подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит исключений в отношении каких-либо определенных услуг из числа услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.

В Налоговом кодексе Российской Федерации определение понятия «услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов» отсутствует.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия институтов, понятий и терминов в налоговом законодательстве подлежат применению институты, понятия и термины иных отраслей законодательства в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства.

Пунктом 1.1 раздела I приложения N 1 к приказу Минтранса России от 02.10.2000 № 110 «Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации» все услуги, перечисленные в приказе (в том числе все услуги по наземному обслуживанию, т.е. коммерческое и техническое обслуживание, указанные в разделе 4 приложения 1 к приказу), относятся к обслуживанию воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.

Минтранс России в письме от 30.04.2005 №