Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2013 по делу n А32-3460/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что обществом с ограниченной ответственностью «Салоны» в нарушение п. 12 ст. 89 НК РФ не обеспечена возможность ознакомления должностных лиц налогового органа, проводивших проверку, с подлинниками документов, необходимых для осуществления налоговой проверки. Данный факт зафиксирован актом о противодействии проведению налоговой проверки от 26.05.2011 № 3, несмотря на то, что лично директору ООО «Салоны» Казаку С.Г. было вручено уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 23.05.2011 г. № 10-29/12958, и Решение о проведении ВНП № 775 от 23.05.2011г.

В связи с этим налоговым органом выставлено требование от 03.06.2011 г. № 10-29/8119321 о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ в виде заверенных должным образом копий, которое получено налогоплательщиком 07.06.2011г. В соответствии со ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой провекри, предоставляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования, таким образом, документы по требованию должны быть представлены не позднее 22.06.2011г. Однако фактически документы представлены заявителем 28.06.2011г. в количестве 139. Не представлены по требованию налоговые регистры доходов и внереализационных доходов за 2009г. и 2010г., карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2009г.-2011г., 90.1 «Продажи» за 2009г.-2011г., 91.1 «Прочие доходы» за 2009г.-2011г., 41 «Товары» за 2009г.-2011г., всего 14 документов.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ с 01.01.2010г. в виде штрафа в размере 200руб. за каждый не представленный документ.

Учитывая изложенное, налоговая инспекция обоснованно привлекла общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в установленный срок в сумме 30 600 руб. штрафных санкций.

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Статьей 273 Налогового кодекса НК РФ установлено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно письму об истребовании документов, вх. №12230 от 28.06.2011 г., в организации отсутствует приказ об учетной политике в связи с отсутствием бухгалтера.

Налоговой инспекцией установлено, что по данным налоговой декларации по налогу на прибыль общества, выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2010г. составила 4 810 736 руб., следовательно, порядок признания доходов и расходов налогоплательщика в 2010 г. осуществляется в соответствии со статьями 271, 272 Налогового кодекса РФ по методу начисления.

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Проверкой правильности определения доходов ООО «Салоны» от реализации товаров (работ, услуг) за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. установлено, что согласно актам выполненных работ и актам об оказанных услугах, полученным в результате встречных проверок ОАО «МегаФон» и ООО «Мобайл Глобал», сумма вознаграждения ООО «Салоны» без учета НДС составляет 6 909 983 руб., в том числе: 1) сумма вознаграждения от ОАО «МегаФон», без учета НДС составляет 6 859 044 руб.: акт выполненных работ от 31.01.2010 г. на сумму - 12 862 руб. (в т.ч. НДС); акт выполненных работ от 28.02.2010 г. на сумму - 12 508 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 28.02.2010 г. на сумму - 172 257, 56 руб. (в т.ч. НДС); акт выполненных работ от 31.03.2010 г. на сумму - 18 467 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 31.03.2010 г. на сумму - 371 967 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказании услуг от 30.04.2010 г. на сумму - 20 886 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 30.04.2010 г. на сумму - 930 320, 11 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 31.05.2010г. на сумму - 1 528 319,01 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 30.06.2010г. на сумму - 958 591, 85 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 31.07.2010г. на сумму - 1 227 946, 41 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 31.08.2010г. на сумму - 733 532,50 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 30.09.2010 г. на сумму - 951 324,43 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 31.10.2010 г. на сумму - 1 129 379, 02 руб. (в т.ч. НДС); акт об оказанных услугах от 30.11.2010 г. на сумму - 25 311 руб. (в т.ч. НДС). Итого: 8 093672 руб., в т.ч. НДС 1 234628 руб. (8 093672 руб.*18/118). Доходы без учета НДС составляют 6 859044 руб. (8 093672 руб. – 1 234628 руб.); Сумма вознаграждения от ООО «Мобайл Глобал», без учета НДС составляет 50 939 руб. (акт выполненных работ № 1/10 от 31.03.2010 г. на сумму 60 108,28 руб.).

Из указанного следует, что порядок признания доходов и расходов налогоплательщика в 2010 году осуществляется в соответствии со ст. ст. 271, 272 НК РФ по методу начисления.

Расходы общества согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль, регистрационный номер 7811446 в 2010г. составили 4 783 306 руб.

Проверкой правильности определения расходов установлено, что расходы организации для целей налогообложения фактически составили 3 277 818 руб., завышены на 1 505 488 руб. за счет нарушения ст. 252 НК РФ в налоговой декларации отражены расходы, не подтвержденные первичными документами, не отраженные в главной книге организации.

Согласно Главной книге за 2010г. расходы организации составили 3 277 817,68 руб. (Приложение к акту проверки №20, лист 52), в том числе:

- затраты по оплате труда в сумме 66 000 руб. (в т.ч. НДФЛ в сумме 8 580 руб.) (Приложение к ату проверки №20, лист 46,48);

- ЕСН в сумме – 17 402 руб., (Приложение к акту проверки №20, лист 43,47);

- расходы, подтвержденные встречной проверкой ООО «Рустел» по оплате вознаграждения за оказанные услуги в 2010г. в сумме 1 186 440 руб., (Приложение к акту проверки №14, лист 9);

- расходы, произведенные обществом на приобретение сим-карт у ОАО «МегаФон», согласно выписке банка, в сумме 2 007 975 руб., в том числе, в сумме 800 268,6 руб., подтвержденные встречной проверкой ОАО «МегаФон».

При проверке законности решения налоговой инспекции в части НДС суд правильно руководствовался положениями пункта 1 статьи 171 Кодекса, в силу которого налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. При решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок, достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)», при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база для исчисления НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

При определении налоговой базы для исчисления НДС в ходе ВНП учитывались суммы авансов, полученные ООО «Салоны» за выполнение плана продаж в счет вознаграждения за оказанные услуги. Подтверждением факта выполнения услуг ООО «Салоны» являются акты об оказанных услугах, полученные в результате встречных проверок ОАО «МегаФон» и ООО «Мобайл Глобал».

Налоговой инспекцией по итогам проведенной выездной налоговой проверки НДС с авансов и предоплаты не доначислялся.

В пунктах 2.1; 2.2. и 2.3 Решения налоговым органом откорректированы суммы НДС с поступивших авансов, заявленные к вычету или исчисленные к уплате в налоговых декларациях по НДС за 1-3 кварталы 2010 г. с суммами, которые были документально подтверждены первичными документами и отражены в книгах покупок и книгах продаж общества за указанные периоды.

Так в п.2.1. Решения (п. 2.7.4.2 акта) налоговым органом уменьшена сумма НДС, самостоятельно исчисленная обществом к уплате с авансов в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 г. на 139 156 руб. По строке 3 070_04, в результате неверного применения налоговой ставки общество указало сумму НДС 912 242 руб. (5068011 * 18%), сумма поступившей предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по строке 3_070_03 отражена 5 068 011 руб. Излишне исчислен НДС в размере 139 156 руб.

В п. 2.2 Решения (п. 2.7.5.4 акта) налоговой инспекцией увеличена сумма налоговых вычетов налогоплательщика по ранее поступившим на расчетный счет ООО «Салоны» авансовым платежам после даты отгрузки (оказания услуг), данная сумма вычетов в размере 533 627 руб. отражена в книге покупок за 2 квартал 2010 г. и в ходе ВНП подтверждена первичными документами. Однако указанная сумма не отражена в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 г. по строке 3_200_04 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)», данную декларацию плательщик представил по ТКС 19.07.2010.

В 2.3. Решения (п.2.7.6.3 акта) налоговым органом увеличена сумма налоговых вычетов налогоплательщика по ранее поступившим на расчетный счет ООО «Салоны» авансовым платежам после даты отгрузки (оказания услуг), данная сумма вычетов в размере 121 688 руб. отражена в книге покупок за 3 квартал 2010 г. и в ходе ВНП подтверждена первичными документами, однако указанная сумма не отражена в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года по строке 3_200_04 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)», данную декларацию плательщик представил по ТКС 18.10.2010.

В апелляционной жалобе общество указывает, что налоговый орган должен был увеличить сумму налогового вычета на 361 435,50 руб., так как в материалы дела представлен счет-фактура от 30.09.2010г. №0000089, выставленный ООО «Рустел» на получение комиссионного вознаграждения за сентябрь 2010г.

Учитывая, что налогоплательщик в налоговой декларации самостоятельно указал сумму налоговых вычетов в размере 65 298 руб., налоговым органом увеличены налоговые вычеты на 121 688 руб. - сумму, подтвержденную документально, налогоплательщиком не представлены доказательства оплаты вознаграждения по счету-фактуре от 30.09.2010г. №0000089, в материалах встречной проверки ООО «Рустел» отсутствует подтверждение оплаты по выставленному счету-фактуре, суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод общества.

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком нарушался Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 №104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Кроме того, налоговой инспекцией установлено несоответствие данных книги покупок с данными налоговых деклараций за 2 и 3 квартал 2010 года.

Учитывая изложенное, решение налоговой инспекции № 02-2-21/2111 от 03.11.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 за непредставление документов в установленный срок в сумме 30 600 руб. штрафных санкций; п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (не полную уплату) НДС в сумме 256 162 руб. штрафных санкций; за неуплату (не полную уплату) налога на прибыль в сумме 14 419 руб. штрафных санкций; в части начисления пени по состоянию на 03.11.11г. по НДС в сумме 149 442 руб., по налогу на прибыль в сумме 37 658 руб.; в части предъявления к уплате НДС в сумме 1 280 812 руб., налога на прибыль в сумме 720 947 руб. является законным и обоснованным.

По правилам статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 64 АПК РФ доказательствами по делу являются сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд не принимает доводы ООО «Салоны», изложенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм налогового