Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2013 по делу n А32-49370/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (статья 785 ГК РФ). Однако НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 % только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой».

В соответствии с абз.3 п.1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно п.1 ст.805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц».

Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Необходимо также иметь ввиду, что ГК РФ установлен специальный вид договоров – договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей «Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет сделать следующие выводы:

1) в п.1 ст. 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

2) в отношении ТЭУ - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором;

3) если бы законодатель имел в виду иное, то в ст. 164 НК РФ было бы указание на ТЭУ по организации международной перевозки, а в п.3.1 ст. 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов был бы упомянут договор, заключенный экспедитором «от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации».

Для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 года существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 года - существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Таким образом, неправомерен вывод налогового органа о том, что условием применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% по НДС в рамках пп.21. п.1 ст.164 НК РФ является в частности, то обстоятельство, что «налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров».

Связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами.

Применение предусмотренной подп. 2.1. п.1 ст. 164 НК РФ нулевой ставки по НДС допустимо в отношении перечня услуг, характеристика которых предусмотрена разделом 3 ГОСТ Р 52298-2004.

Оказанные ООО «Новлин» услуги в полной мере подпадают под перечень ТЭУ, предусмотренных ГОСТ Р 52298-2004.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Судом установлено, что в период  1 квартала 2011 ООО «Новлин» заключил договоры с контрагентами: ОАО «Уралкалий», ООО «Менделеевсказот», SIA «URALCHEM Trading» (Латвия), с учетом дополнений и изменений, согласно которым заявитель обязуется оказать транспортно-экспедиционные услуги, при организации международной перевозки (перевозка товаров морским судном, при которой пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ).

В подтверждение оказанных услуг обществом представлены следующие документы:

Договор транспортной экспедиции 01/UCT-NOV от 23.11.2010  с URALCHEM TRADING SIA

- при погрузке, на т/х «Султан Атасой» от 06.01.2011г на сумму выручки 10395,06 долларов США в эквиваленте 310965,10 руб. представлен счет-фактура № 5 от 06.01.2011, акт об оказании услуг от 06.01.2011, отчет экспедитора №2/1 от 06.01.11.

В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление документов, прием выдача грузов, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации (оформление коносаментов, манифестов, расписок капитана)  - п.3.1.2. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- услуги по таможенному оформлению, оформление документов на отправляемый груз (выпуск поручений на погрузку грузов)  - п.3.1.9. национального стандарта ГОСТ Р 52298- 2004;

- завоз/вывоз груза (оформление заявки на организацию перевозок, для комплектации судовой партии) - п.3.1.3. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- информационные услуги грузов, слежение за продвижением груза, информация о ходе грузовых операциях в порту, уведомление о погрузке груза на борт судна и прибытии к месту назначения - п. 3.1.5. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

Договор транспортной экспедиции 01/UCT-NOV от 23.11.2010 с URALCHEM TRADING SIA

- при погрузке на т/х «Kula» от 16.01.2011 на сумму выручки 9717, 43 долларов США в эквиваленте 289353, 97 руб. представлен счет-фактура № 3 от 16.01.2011, акт об оказании услуг от 16.01.2011, отчет экспедитора №5/1 от 16.01.2011.

В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление документов, прием выдача грузов, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации (оформление коносаментов, манифестов, расписок капитана)  - п.3.1.2. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- услуги по таможенному оформлению, оформление документов на отправляемый груз (выпуск поручений на погрузку грузов) - п.3.1.9. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- завоз/вывоз груза (оформление заявки на организацию перевозок, для комплектации судовой партии) - п.3.1.3. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- информационные услуги грузов, слежение за продвижением груза, информация о ходе грузовых операциях в порту, уведомление о погрузке груза на борт суднаи прибытии к месту назначения - п.3.1.5. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

Договор транспортной экспедиции 01/UCT-NOV от 23.11.2010 с URALCHEM TRADING SIA.

- при погрузке на т/х «Calabria» от 07.01.2011 на сумму выручки 52068,44 долларов США в эквиваленте 1557611,76 руб. представлен счет-фактура № 6 от 07.01.2011, акт об оказании услуг от 07.01.2011, отчет экспедитора №3/1 от 07.01.2011.

 В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление документов, прием выдача грузов, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации (оформление коносаментов, манифестов, расписок капитана)  - п.3.1.2. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

 - услуги по таможенному оформлению, оформление документов на отправляемый груз (выпуск поручений на погрузку грузов) - п.3.1.9. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- завоз/вывоз груза (оформление заявки на организацию перевозок, для комплектации судовой партии) - п.3.1.3. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- информационные услуги грузов, слежение за продвижением груза, информация о ходе грузовых операциях в порту, уведомление о погрузке груза на борт суднаи прибытии к месту назначения - п.3.1.5. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

Договор транспортной экспедиции 01/UCT-NOV от 23.11.2010 с URALCHEM TRADING SIA

- при погрузке на т/х «Реско» от 04.02.2011г на сумму выручки 9613,72 долларов США в эквиваленте 286265,82 руб. представлен счет-фактура № 12 от 04.02.2011, акт об оказании услуг от 04.02.2011, отчет экспедитора №9/1 от 04.02.2011.

 В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление документов, прием выдача грузов, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации (оформление коносаментов, манифестов, расписок капитана) - п.3.1.2. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- услуги по таможенному оформлению, оформление документов на отправляемый груз (выпуск поручений на погрузку грузов)  - п.3.1.9. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- завоз/вывоз груза (оформление заявки на организацию перевозок, для комплектации судовой партии) - п.3.1.3. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

 - информационные услуги грузов, слежение за продвижением груза, информация о ходе грузовых операциях в порту, уведомление о погрузке груза на борт суднаи прибытии к месту назначения - п.3.1.5. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

Договор транспортной экспедиции 01/UCT-NOV от 23.11.2010 с URALCHEM TRADING SIA

- при погрузке на т/х «Реско» от 04.02.2011г на сумму выручки 38226,95 долларов США в эквиваленте 1138276,24 руб. представлен счет-фактура № 11 от 04.02.2011, акт об оказании услуг от 04.02.2011, отчет экспедитора №8/1 от 04.02.2011.

 В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление документов, прием выдача грузов, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации (оформление коносаментов, манифестов, расписок капитана)  - п.3.1.2. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- услуги по таможенному оформлению, оформление документов на отправляемый груз (выпуск поручений на погрузку грузов)  - п.3.1.9. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- завоз/вывоз груза (оформление заявки на организацию перевозок, для комплектации судовой партии)  - п.3.1.3. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004;

- информационные услуги грузов, слежение за продвижением груза, информация о ходе грузовых операциях в порту, уведомление о погрузке груза на борт суднаи прибытии к месту назначения - п.3.1.5. национального стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

Договор транспортной экспедиции 01/UCT-NOV от 23.11.2010 с URALCHEM TRADING SIA

 - при погрузке на т/х «ARAYA» от 24.02.2011г на сумму выручки 36758, 25 долларов США в эквиваленте 1049909, 32 руб. представлен счет-фактура № 22 от 24.02.2011, акт об оказании услуг от 24.02.2011, отчет экспедитора 13/1 от 24.02.2011.

 В рамках указанного договора обществом выполнялись следующие услуги:

- оформление