Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2013 по делу n А53-25803/2012. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-25803/2012

27 июня 2013 года                                                                              15АП-6655/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В., 

судей Т.Г. Гуденица, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Михалицыной Л.В.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Формула-М": Брикунова Т.В. представитель по доверенности от 01.08.2012

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области: Ломаковская К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 29.03.2013

по делу № А53-25803/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Формула-М"

ОГРН 1056168070628

к заинтересованному лицу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области

о признании незаконным решения,

принятое в составе судьи Ширинской И.Б.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Формула-М» (далее также - общество, заявитель налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области (далее также - налоговый орган, инспекция): признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области №154 от 05.05.2012 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 2910238 руб.; обязать Межрайонную ИФНС России №24 по Ростовской области возвратить из бюджета сумму переплаты в размере 2684541,91 руб., из них по федеральному бюджету в сумме 1343423,91 руб., по бюджету субъекта в сумме 1341118 руб.; взыскать с Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области сумму процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы переплаты за период с 30.01.2012 по 04.03.2013 в сумме 244096,06 руб., из них: по федеральному бюджету 121008,36 руб., по бюджету субъекта в сумме 123087,70 руб. (уточненные требования).

Решением суда от 29.03.2013 признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области №154 от 05.05.2012 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 2910238 руб. как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Обязали Межрайонную ИФНС России №24 по Ростовской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Формула-М» (ОГРН 1056168070628; ИНН 6168006677) из бюджета сумму переплаты в размере 2684541,91 руб., из них по федеральному бюджету в сумме 1343423,91 руб., по бюджету субъекта в сумме 1341118 руб. Взыскано с Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области сумму процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы переплаты за период с 30.01.2012 по 04.03.2013 в сумме 244096,06 руб., из них: по федеральному бюджету 121008,36 руб., по бюджету субъекта в сумме 123087,70 руб. Взыскано с Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Формула-М» (ОГРН 1056168070628; ИНН 6168006677) судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 40000 руб., расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб., уплаченной платежным поручением №171 от 16.08.2012. В остальной части судебных расходов на оплату услуг представителя отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель общества с ограниченной ответственностью "Формула-М" заявил ходатайство о приобщении отзыва на апелляционную жалобу к материалам дела. Суд приобщил отзыв к материалам дела.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель общества с ограниченной ответственностью "Формула-М" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 27.03.2009 предприятием в налоговую инспекцию была подана налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год.

В соответствии с указанной декларацией обществом за 2008 год исчислено налога на прибыль в сумме 27471098 руб., в федеральный бюджет в сумме 7440089 руб., в бюджет субъекта 20031009 руб.

Из материалов дела следует, что обществом в период с 01.01.2008 по 31.12.2008 было уплачено налога на прибыль в сумме 35620791руб., следовательно, сумма излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год составила 6307622 руб.

Переплата образовалась в связи с подачей уточненных деклараций и уменьшением сумм авансов по налогу на прибыль.

29.12.2011 заявителем были поданы заявления о возврате из федерального бюджета налога на прибыль в сумме 1365000 руб. и соответственно из бюджета субъекта налога в сумме 1550000 руб.

Налоговым органом указанные заявления налогоплательщика были рассмотрены и по результатам принято решение.

05.05.2012 налоговым органом было принято решение №154 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на прибыль.

Фактически на 30.01.2012 переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет составила: 1366008 руб. а в бюджет субъекта в сумме 1544292 руб., общая сумма налога составила: 2910300 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога в силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, в силу статьи 287 Налогового кодекса устанавливается правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Таким образом, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.06.2001 N 173-О, статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Судом первой инстанции правильно установлено соблюдение обществом трехлетнего срока, так как общество с заявлением в налоговый орган обратилось 29.11.2011, а срок истекает 28.03.2011, в виду чего отказ инспекции, выразившийся в принятии решения об отказе в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль, противоречит положениям действующего налогового законодательства.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение налогового органа об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 2910238 руб. является незаконным.

Удовлетворяя требование заявителя об обязании налоговой инспекции возвратить из бюджета суммы переплаты в размере 2684541,91 руб., из них по федеральному бюджету в сумме 1343423,91 руб., по бюджету субъекта в сумме 1341118 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из нижеследующего.

Из системного толкования пунктов 1, 4, 5, 7 статьи 78 Налогового кодекса следует, что при наличии всех условий предусмотренных налоговым законодательством налоговый орган обязан был возвратить налогоплательщику излишне уплаченную сумму налога на прибыль.

Судом первой инстанции правильно установлено, что налогоплательщик   на 01.01.2013 года имеет переплату по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1341118 руб., а в федеральный бюджет в сумме 1343423,90руб., в виду чего требования заявителя в части обязания возвратить переплату по налогу на прибыль в сумме 2684541,91 руб., в том числе из федерального бюджета в сумме 1343423,91 руб. и из бюджета субъекта в сумме 1341118руб. являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Кроме того, исследовав представленные в материалы дела документы и доказательства, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование заявителя о взыскании процентов в сумме 244096,06 руб.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Следовательно, излишне уплатив налог в бюджет, налогоплательщик самостоятельно выбирает способ восстановления своих имущественных прав: либо зачесть переплату налога в счет предстоящих платежей, либо возвратить указанную сумму на свой расчетный счет.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Если право налогоплательщика на возврат налога не реализуется в установленный срок, он несет материальные потери, которые компенсируются ему в порядке, предусмотренном