Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2013 по делу n А53-22558/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

80 Налогового кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции отмечает правомерность выводов суда первой инстанции о том, что ИП Матвеев Ю.Н. находился на общей системе налогообложения и являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога. Доказательств обращения в налоговый орган с заявлением о применении  упрощенной системы налогообложения  налогоплательщиком в материалы дела  не представлено.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 статьи 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно статьям 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Поскольку статьей 226 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, то именно пени, начисленные на основании статьи 75 Кодекса, являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются объект налогообложения и база, облагаемая ЕСН.

Суд апелляционной инстанции признает незаконным доначисление за 2009г. налога на доходы физических лиц в размере 7 917 руб. ввиду следующего.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Учитывая изложенное, налогоплательщик при отнесении расходов, связанных с оплатой товара (работ, услуг), в состав затрат, должен иметь доказательства несения расходов по оплате товара (работ, услуг), связи их с производственной деятельностью, а также должен подтвердить затраты первичными бухгалтерскими документами.

Из материалов дела  усматривается, что  24.09.2010 Матвееву Ю.Н. выставлено требование №11-29/6735 о предоставлении документов.

Предпринимателем документы были представлены частично, книги покупок и продаж за 2009 год, книга учета доходов и расходов за 2009 год налогоплательщиком не представлены.

Налоговым органом с учетом имеющихся сведений, полученных в ходе контрольных мероприятий о движении денежных средств на расчетном счете в банке, а также с учетом частично представленных документов, подтверждающих расходы, были исчислены налоги за 2009 год.

Таким образом, принимая во внимание непредставление ИП Матвеевым Ю.Н. первичных документов за 2009 год, суд апелляционной инстанции признает правомерным начисление налогов налоговой инспекцией в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции в части признания правомерным доначисления за 2009 год ЕСН в сумме 29 893 руб., НДС за 4 квартал 2009 в сумме 72 144 руб. признается законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, оспариваемым решением налоговый орган доначислил ИП Матвееву Ю.Н. за 2009г. НДФЛ в размере 47 065 руб.; суд первой инстанции признал правомерным данное доначисление.

Вместе с тем, согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности.

Таким образом, учитывая, что доход ИП Матвеева Ю.Н. в 2009г. составил 400 797,46 руб., налоговым органом  в ходе проведения выездной налоговой проверки на основе имеющихся  документов  для целей исчисления налогооблагаемой базы приняты  расходы в размере 19 261,50 рублей, что менее 20 %. Таким образом, с учетом положений ст.  221 Налогового кодекса РФ   расходы составят,  80 159, 49 руб. (400 797, 46 руб. * 20%), следовательно, сумма налога, исчисленного к уплате составляет 39 147, 93 руб. (400 797, 46 руб. – 80 159, 49 руб. * 13% - 2 535 руб. (авансовый платеж).

Таким образом, доначисление НДФЛ в сумме 7 917 руб. (47 065 руб. – 39 147, 93 руб.) признается судом апелляционной инстанции неправомерным.

С учетом изложенного,  решение  Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области  № 293 от 30.06.2011г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» подлежит признанию незаконным в части доначисления 7 917 руб. налога на  доходы физических лиц в связи с непринятием профессионального налогового вычета в размере 20%; решение суда в части отказа признать незаконным  решение  Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области  № 293 от 30.06.2011г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  доначисления 7 917 руб. налога на  доходы физических лиц надлежит отменить.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные индивидуальным предпринимателем Матвеевым Юрием Николаевичем подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 4  по Ростовской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 21.09.2012 по делу № А53-22558/2011  в части отказа признать незаконным  решение  Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области  № 293 от 30.06.2011г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  доначисления 7 917 руб. налога на  доходы физических лиц отменить.

Признать незаконным  решение  Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области  № 293 от 30.06.2011г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  доначисления 7 917 руб. налога на  доходы физических лиц как  несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

В остальной обжалуемой части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 4  по Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя Матвеева Юрия Николаевича (ИНН  614304104259) расходы по уплате государственной пошлины в размере  100 рублей.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                                   А.Н. Герасименко

Судьи                                                                                                                 Д.В. Николаев

А.Н. Стрекачёв