Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 по делу n А32-25664/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А32-25664/2012

09 июля 2013 года                                                                                 15АП-5636/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 июля 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Герасименко А.Н.

судей Николаева Д.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от налоговой инспекции: представитель Моисеева Л.А. по доверенности от 06.08.2012г., представитель Козлов А.Ю. по доверенности от 28.06.2013

от ООО «Лига»: представитель Грязнова И.С. по доверенности от 05.10.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью фирма «Лига» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.02.2013 по делу № А32-25664/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирма «Лига» к заинтересованному лицу - ИФНС России по Абинскому району Краснодарского края о признании незаконным решения, принятое в составе судьи Суминой О.С.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью фирма «Лига» (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по Абинскому району (далее – налоговая инспекция) от 28.05.2012 №16545 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 28.02.2013 в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью фирма «Лига» отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество с ограниченной ответственностью фирма "Лига" обжаловало его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.02.2013 по делу № А32-25664/2012 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В связи с отпуском судьи Винокур И.Г. в составе суда произведена замена в порядке ст. 18 АПК РФ.

В судебном заседании суду поступили письменные пояснения по делу от налогового органа и письменные пояснения по делу от налогоплательщика. Кроме того, налогоплательщиком представлены документы во исполнение определения суда от 22.05.2013г. Представленные сторонами письменные пояснения и документы приобщены к материалам дела.

Представитель ООО фирма «Лига» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью фирма «Лига» является юридическим лицом, ИНН 2308033732.

ИФНС России по Абинскому району была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО фирма «Лига» за 1 квартал 2011, представленной 25.07.2011.

Как следует из материалов дела, ООО фирма «Лига» ИНН/КПП 2308033732/232301001, 20.04.2011 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2011 года, в которой исчислен налог к уплате в бюджет в размере 2 758 руб.

25.05.2011 представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 680 255 руб.

10.06.2011 представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 696 827 руб.

25.07.2011 представлена третья уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 713 347 руб. По данной декларации принято решение от 09.12.2011 № 292 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, так как 05.12.2011 представлена четвертая уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог в размере 16 483 777 руб.

Согласно пояснений, представленных ООО фирма «Лига», четвертая уточненная декларация подана в связи с тем, что в предыдущих декларациях не исчислен НДС с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров по следующим контрагентам: ООО «Автобан-Агро», ООО СК «Октябрь», ООО «Краснодарский откормочный комплекс», ООО СХ компания «Советская Кубань», ООО «Сфера».

ИФНС России по Абинскому району Краснодарского края проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011г., представленной ООО фирма «Лига».

Результаты проведенной налоговым органом камеральной проверки оформлены актом камеральной налоговой проверки №11832 от 20.03.2012.

По результатам рассмотрения указанного акта камеральной налоговой проверки и возражений общества на него ИФНС России по Абинскому району вынесены решение от 28.05.2012 №16545 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 28.05.2012 №299 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которым налогоплательщику доначислен НДС в размере 19 501 065 руб., пени – 1 701 731,64 руб., штраф – 3 800 401 руб., отказано в возмещении из бюджета НДС в размере 16 438 777 руб.

Вышеуказанные решения налогового органа были обжалованы обществом в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 06 августа 2012г. №20-12-780 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения о привлечении к налоговой ответственности от 28.05.2012г. №16545 и об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению от 28.05.2012г. №299 утверждены.

Не согласившись с решением ИФНС России по Абинскому району от 28.05.2012 №16545 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пунктов 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Функция налогового контроля реализуется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пунктом 2 статьи 87 НК РФ установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Порядок осуществления налоговыми органами налогового контроля регламентирован главой 14 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ, в случае выявления нарушений   законодательства   о   налогах   и   сборах   в   ходе   проведения   камеральной   налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка или его представителем (пункт 2 статьи 100 НК РФ) и должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки составляется должностными лицами налогового органа, проводившими проверку, и содержит в соответствии с подпунктом 12 и 13 пункта 3 статьи 100 НК РФ документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах на основании личного и самостоятельного (непосредственного) восприятия собранных в ходе проверки доказательств.

Согласно пункту  37 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (вступил в силу 02.09.2010) ст. 100 НК РФ была дополнена пунктом 3.1. В соответствии с названным пунктом к акту проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Такими документами могут выступать: копии документов, которые непосредственно являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе проверки; материалы, собранные при проверке (протоколы допросов свидетелей, письменные ответы контрагентов налогоплательщика на запросы, материалы встречных проверок  и т.п.).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

На основании подпункта 1 статьи 101 НК РФ, акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан заблаговременно уведомлять лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 2 статьи 101 НК РФ). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Пунктами 3, 4, 5, 6, 7 статьи 101  НК РФ закреплена процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам рассмотрения.

В частности, пунктом 4 статьи 101 НК РФ установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан установить:

1)  совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3)     имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4)     имеются ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении