Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2013 по делу n А53-28519/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-28519/2012

28 июля 2013 года                                                                              15АП-7591/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей И.Г. Винокур, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Сиволобовой М.А.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Оцелот»: представитель Ерохин С.Е. по доверенности от 17.02.2012 и ордеру от 27.06.2013, представитель Маренков С.Ф. по доверенности от 01.08.2012 и ордеру от 27.06.2013,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области: представитель Мусаутова Э.Д. по доверенности от 27.06.2013, представитель Костюченко А.Н. по доверенности от 21.01.2013, представитель Волкова Т.В. по доверенности от 04.12.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Оцелот» (ИНН 6140024323, ОГРН 1066140018889) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.04.2013 по делу № А53-28519/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Оцелот» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области о признании недействительными решений

принятое в составе судьи Ширинской И.Б.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Оцелот» (далее – ООО «Оцелот», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области (далее Межрайонная ИФНС России № 18 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений № 17753 от 13.04.2012 «О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 414 от 13.04.2012 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением суда от 05.04.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило решение суда от 05.04.2013 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 22.11.2011 заявителем в налоговый орган была подана уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года. Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила – 2 895 640 руб.

В соответствии со статьями 87 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации осуществлена камеральная налоговая проверка вышеуказанной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В ходе проверки установлено, что общество неправомерно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 200 124 руб., по контрагентам ООО «Адамас» - 982 341 руб., ООО «Эгида-М» - 2 175 040 руб., ООО «Морион» - 1 182 175 руб., ООО «Триада-М» - 860 568 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт №19213 от 12.03.2012.

13.04.2012 состоялось рассмотрение материалов проверки в присутствии представителя налогоплательщика, возражения обществом на акт камеральной налоговой проверки не подавались, ходатайства не заявлялись, что подтверждено протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки.

13.04.2012 заместитель начальника налогового органа, рассмотрев материалы проверки, принял решение №17753 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 304 484 руб., пени в сумме 144 924,68 руб., налоговые санкции в сумме 451 954,81 руб.

13.04.2012    заместитель начальника налогового органа, рассмотрев материалы проверки, принял решение № 414 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению». Данным решением налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 2 895 640 руб.

Заявителем была подана апелляционная жалоба на решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области № 17753 от 13.04.2012 и № 414 от 13.04.2012.

13.06.2012 заместитель руководителя Управления ФНС России по Ростовской области, рассмотрев жалобу общества, принял решение №15-14/1786, согласно которому решения налоговой инспекции № 17753 от 13.04.2012 и № 414 от 13.04.2012 оставлены без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области № 17753 от 13.04.2012 и № 414 от 13.04.2012, являются недействительными, ввиду нарушения инспекций статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и недоказанности инспекцией нарушения обществом налогового законодательства, обратился с заявлением в арбитражный суд.

Отклоняя довод общества о существенном нарушении инспекцией процедуры проведения проверки, ввиду непредставления обществу вместе с актом проверки документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, суд первой инстанции сослался на то, что содержание документов, полученных налоговым органом в ходе налоговой проверки, приведено в акте проверки,  общество не представило возражения на акт проверки, имеющиеся у налогового органа документы исследовались при рассмотрении материалов проверки в присутствии общества.

Апелляционный суд считает указанные выводы суда первой инстанции ошибочными ввиду следующего.

Пунктом 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые органы обязаны: направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Порядок осуществления налоговыми органами налогового контроля регламентирован главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае выявления нарушений   законодательства   о   налогах   и   сборах   в   ходе   проведения   камеральной   налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка или его представителем (пункт 2 статьи 100  Налогового кодекса Российской Федерации) и должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки составляется должностными лицами налогового органа, проводившими проверку, и содержит в соответствии с подпунктом 12 и 13 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, если Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах на основании личного и самостоятельного (непосредственного) восприятия собранных в ходе проверки доказательств.

Согласно пункту  37 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (вступил в силу 02.09.2010) статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена пунктом 3.1. В соответствии с названным пунктом к акту проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Такими документами могут выступать: копии документов, которые непосредственно являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе проверки; материалы, собранные при проверке (протоколы допросов свидетелей, письменные ответы контрагентов налогоплательщика на запросы, материалы встречных проверок, заключения экспертов  и т.п.).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации ).

На основании подпункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан заблаговременно уведомлять лицо, в отношении которого проводилась эта проверка, о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации). Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Пунктами 3, 4, 5, 6, 7 статьи 101  Налогового кодекса Российской Федерации закреплена процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам рассмотрения.

В частности, пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан установить:            совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;       образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; имеются ли обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101  Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 7 статьи 101  Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)    об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, из смысла взаимосвязанных положений статей 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговым законодательством установлена последовательная процедура закрепления и рассмотрения результатов налоговой проверки, предоставляющая налогоплательщику