Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 n 15АП-4208/2010, 15АП-4650/2010 по делу n А53-29687/2009 По делу о признании недействительными решений налогового органа в части доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 мая 2010 г. N 15АП-4208/2010, 15АП-4650/2010
Дело N А53-29687/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 17 мая 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2010 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Шимбаревой Н.В.
судей Николаева Д.В., Гуденица Т.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Соленцовой И.В.
при участии:
от МИФНС России N 12 по Ростовской области: Сазонова И.Н. по доверенности от 13.05.2010 г., Накузина Н.В. по доверенности от 11.012010 г.,
от ООО "Шахтинский литейный завод "Шахлит": Каратаев И.Е. по доверенности от 12.04.2010 г. N 12-04/10,
Рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы МИФНС России N 12 по Ростовской области, ООО "Шахтинский литейный завод "Шахлит"
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 24.03.2010 г. по делу N А53-29687/2009
по заявлению ООО "Шахтинский литейный завод "Шахлит"
к заинтересованному лицу МИФНС России N 12 по Ростовской области
о признании незаконным решения
принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.
установил:
ООО "Шахтинский литейный завод "Шахтлит" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области (далее - инспекция) о признании недействительными решений N 70 от 13.07.2009 и N 450 от 18.11.2009 о взыскании сборов, налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в части доначисления НДС в размере 938 398 рублей 38 копеек, соответствующих пеней и штрафов в размере 171 662 рублей 71 копейки, налога на прибыль в размере 138 271 рубля 32 копеек, соответствующих пеней и штрафов в размере 13 827 рублей 13 копеек (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 24.03.2010 г. решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области N 70 от 13.07.2009 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений и N 450 от 18.11.2009 о взыскании сборов, налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика признано недействительными в части доначисления 160169 рублей 49 копеек НДС и 115951 рубля 32 копеек налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Требования заявителя в остальной части оставлены без удовлетворения. С Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области в пользу общества ООО "Шахтинский литейный завод "Шахтлит" взысканы судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 4000 рублей.
Решение мотивировано тем, что в отношении контрагентов общества ООО "Альманах" и ООО "Гарант" инспекция правомерно доначислила обществу налоговые платежи, анализ товарно-транспортных накладных свидетельствует о том, что указанные в них сведения являются противоречивыми и недостоверными, реальность движения товара из г. Москвы заявителю документально не подтверждена. Общество не подтвердило первичными документами хозяйственные операции, с которыми связывает право на налоговый вычет, а именно приобретение конкретных товаров у ООО "Альманах" и ООО "Гарант" и услуг у ООО "Гриф-2". Поскольку общество получило от ООО СКБ ЦМ "Гриф" 1 050 000 рублей в качестве заемных денежных средств, операции по передаче которых не облагаются НДС и налогом на прибыль, вывод инспекции о том, что налогоплательщик допустил занижения налоговой базы по указанным налогам, не основан на нормах закона.
МИФНС России N 12 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.
Податель жалобы полагает, что решение в части удовлетворения требований общества необоснованно. Счет-фактура ООО СКБ ЦМ "Гриф" N 16 от 25.09.2007 в книге продаж не зарегистрирован, на проверку не представлен, из журнала видно, что нарушена хронология регистрации счетов-фактур. В оборотно-сальдовой ведомости за 2007 г. по счету N 51 "Расчетный счет" сумма 1 050 000 руб. отражена по строке "Поступления от покупателей" без указания бухгалтерской проводки с корреспондирующим счетом по кредиту. Проверкой было установлено, что ООО "СКБ ЦМ "Гриф" ИНН 6165011750 имеет признаки взаимозависимости по отношению к ООО "Шахтинский литейный завод "Шахтлит". Судом не исследован факт возврата вышеуказанных денежных средств на расчетный счет ООО "СКБ ЦМ "Гриф".
ООО "Шахтинский литейный завод "Шахтлит" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить.
Податель жалобы полагает, что суд не принял во внимание, что налоговым органом не соблюдена процедура привлечения к налоговой ответственности, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд пришел к необоснованному выводу о том, что в отношении контрагентов общества - ООО "Альманах", ООО "Гарант", ООО "Гриф-2" инспекция правомерно доначислила обществу налоги. Обществом представлены все необходимые документы, подтверждающие право на вычет.
В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах.
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Шахтинский литейный завод "Шахтлит" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и взносов.
По результатам 22.05.2009 г. составлен Акт выездной налоговой проверки N 36.
В ходе проверки инспекцией установлена неуплата обществом налогов, в том числе: 939 280 рублей 42 копеек НДС за 2007 год, 138 271 рубля 32 копеек налога на прибыль за 2007 год, и авансовых платежей по налогу на прибыль по сроку уплаты 28.07.2007 в сумме 11 280 рублей 32 копеек, по сроку уплаты 28.10.2009 в сумме 183629 рублей 40 копеек.
Инспекция указала, что общество неправомерно применило налоговые вычеты при исчислении НДС за 2 квартал 2007 года в части непогашенной кредиторской задолженности по счетам-фактурам ОО "СКБ ЦМ "Гриф" в сумме 882,04 рубля НДС, по счету-фактуре ООО "Альманах" в сумме 692 931,26 рублей, за июль 2007 года в сумме 60 383,30 рублей и за август 2007 года в сумме 24914,33 рублей по счетам-фактурам ООО "Гарант", а также в результате не учета для целей налогообложения НДС и налога на прибыль стоимости реализации проволоки медной ООО "СКБ ЦМ "Гриф" в сумме 1050000 рублей, и расходов на транспортные услуги в сумме 93000 рублей по счетам-фактурам ООО "Гриф-2".
По итогам рассмотрения указанного Акта, материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика Межрайонной ИФНС России N 12 по Ростовской области принято решение N 70 от 13.07.2009, которым обществу доначислен НДС в общей сумме 939280,42 рублей, налог на прибыль в сумме 138271,32 рублей, пени по НДС в общей сумме 176687,11 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 30957 рублей, а также общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС и налога на прибыль в виде взыскания штрафа (с учетом наличия смягчающих обстоятельств и уменьшения размера санкций в 2 раза) 215510,32 рублей.
УФНС России по Ростовской области решением N 15-14/2726 от 25.09.2009 г. оставило указанное решение инспекции без изменения.
На основании решения N 70 от 13.07.2009 инспекцией выставлено требование N 3626 от 01.10.2009 г., обществу предложено добровольно исполнить требование в срок до 18.10.2009 г.
В связи с неисполнением требования, налоговым органом принято решение N 450 от 18.11.2009 г. о взыскании сборов, налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.
Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в суд в порядке ст. 137 - 138 НК РФ.
ООО "Шахтинский литейный завод "Шахтлит" в обоснование своих требований указало, что налоговым органом не соблюдена процедура привлечения к налоговой ответственности, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Податель жалобы полагает, что инспекция не уведомила общество о дате вынесения решения по результатам налоговой проверки.
Из материалов дела следует, что в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт выездной налоговой проверки N 36 от 22.05.2009 направлен в адрес налогоплательщика по почте заказной корреспонденцией 29.05.2009, одновременно с ним в адрес директора общества Марченко Д.М. направлено уведомление N 16-14-54\14896 от 22.05.2009 о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 26.06.2009 в 11 час. 30 мин. Факт получения указанного извещения обществом не оспаривается.
Повторное уведомление от 08.06.2009 N 16-14-54М/5571 о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки 30.06.2009 г. в 11 час. 30 мин. было вручено директору общества Марченко Д.М. нарочным, что также заявителем не оспаривается.
30.06.2009 в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки директором Марченко Д.М. были представлены письменные возражения общества, которые были заслушаны налоговым органом - протокол N 2641 от 30.06.2009 и в оспариваемом решении отражены доводы, изложенные обществом и результаты проверки этих доводов.
Судом первой инстанции правильно установлено, что решение N 70 от 13.07.2009 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности было принято в течение 10 дней со дня истечения 15-дневного срока со дня вручения акта налоговой проверки.
Довод общества о том, что статья 101 НК РФ не предусматривает процедуры изготовления мотивированного решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, отклоняется.
Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Из названной правовой нормы не следует, что данное решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.
Аналогичный вывод сделан Президиумом ВАС РФ в Постановлениях от 17.03.2009 N 14645\08 по делу N А08-4026\07-25 и от 11.09.2009 N ВАС-11809/09 по делу N А33-14062/2008.
Таким образом, доводы общества в части надлежащего уведомления его о дате вынесения решения по результатам налоговой проверки несостоятельны.
При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Требования статьи 169 НК РФ, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.
Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета) товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 n 15АП-4206/2010 по делу n А53-1718/2010 По делу о признании незаконным решения налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.Суд первой инстанции Арбитражный суд Ростовской области  »
Читайте также