Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 n 15АП-1818/2010 по делу n А32-20434/2009-63/441 По делу о признании недействительным решения налогового органа в части уплаты НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 мая 2010 г. N 15АП-1818/2010
Дело N А32-20434/2009-63/441
Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2010 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Андреевой Е.В.
судей Винокур И.Г., Николаева Д.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Батехиной Ю.П.
при участии:
от заявителя: Мелентьев В.В., представитель по доверенности от 03.07.2009 г.
от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен (уведомление N 46201)
от третьего лица: представитель не явился, извещен (уведомление N 46202)
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 16 декабря 2009 г. по делу N А32-20434/2009-63/441
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ФРИЗ"
к заинтересованному лицу Межрайонная ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю
при участии третьего лица Межрайонная ИФНС России N 3 по Республике Адыгея
о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Погорелова И.А.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ФРИЗ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 30.04.2009 N 11 в части уплаты НДС в сумме 724 484 рублей 61 копейки, налога на прибыль в сумме 402 377 рублей, соответствующих им пеней и штрафов.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Межрайонная ИФНС России N 3 по Республике Адыгея.
Решением суда от 16 декабря 2009 г. решение налоговой инспекции от 30.04.2009 г. N 11 в части уплаты НДС в сумме 724 484,61 руб., налога на прибыль в сумме 402 377 руб., соответствующих им пеней и штрафов признано недействительным.
Решение мотивировано тем, что вывод налоговой инспекции о том, что контрагент Общества ООО "Компаньон" не зарегистрировано в качестве юридического лица опровергается информацией с сайта www.nalog.ru, Общество документально подтвердило реальность совершенных хозяйственных операций с ООО "Виктории", ООО "Леспром", ООО "Бизнес-Альянс", Общество обоснованно с учетом положений ст. 146 НК РФ не учло при исчислении налогооблагаемой базы по НДС 7 100 000 руб. полученных, в результате заключения договора займа с ООО "Фирма "Флекс-Юг".
В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение 16 декабря 2009 г. отменить и принять по делу новый судебный акт.
По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции не учтено, что ООО "Компаньон" ИНН 2308023281 согласно данных ИФНС России N 1 по г. Краснодару, является организацией, не прошедшей регистрацию. ООО "Виктории", ООО "Бизнес-Альянс" и ООО "ЛесПром" обладают признаками фирм "однодневок", не находятся по юридическим адресам, счета-фактуры подписаны неустановленными лицами.
В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда от 16 декабря 2009 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу налоговой инспекции без удовлетворения.
Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.
В судебном заседании председательствующим объявлено, что рассмотрение дела начинается сначала (ч. 2 ст. 18 АПК РФ) ввиду замены в составе суда.
Судом апелляционной инстанции с учетом мнения представителя Общества удовлетворено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителей Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия представителей третьего лица уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.
Представитель Общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда от 16 декабря 2009 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя Общества, оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2005 г. - 31.12.2007 г., по НДФЛ с 01.01.2005 г. по 30.06.2008 г.
Результаты выявленных нарушений зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 11.02.2009 N 2 (т. 1, л.д. 11 - 94).
В связи с необходимостью получения дополнительной информации в отношении ООО "Компаньон", ООО "Кубаньжилстройиэлт" и ООО "Виктори" 01.04.2009 г. вынесено решение N 8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налоговой проверки с участием представителя общества (уведомленного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения (т. 2, л.д. 137) 30.04.2009 г. вынесено решение N 11 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль - 402 377 руб., пени - 158 916,4 руб., штраф по статье 122 НК РФ - 80 475,40 руб.; НДС - 724 484,61 руб., пени - 347 715,3 руб., штраф по статье 122 НК РФ - 144 896,9 руб.; НДФЛ недоимка 9 496 руб., пени - 4 826,21 руб., штраф по статье 123 НК РФ - 1 899,2 руб.
Общество в порядке ст. 101.2 НК РФ обжаловало в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Краснодарскому краю указанное решение налоговой инспекции. УФНС России по Краснодарскому краю решением от 26.06.2009 г. N 16-12-398-792 отказала обществу в удовлетворении апелляционной жалобы.
Общество, не согласившись с указанным решением налоговой инспекции, в соответствии со ст. 137 и 138 НК РФ обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании его недействительным в части.
При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с положениями ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.) для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, предъявленных продавцами.
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету являются приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг) в 2005 г., наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения и надлежащим образом оформленных счетов-фактур.
В соответствии с главой 25 НК РФ вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, использованные в производственных целях, и работы (услуги) производственного характера, выполняемые сторонними организациями, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).
Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.
Основанием к отказу в применении вычета по НДС и расходов для целей исчисления налога на прибыль послужил вывод налоговой инспекции о том, что Общество осуществляло хозяйственную деятельность с ООО "Компаньон" ИНН 2308023281 - организацией не прошедшей регистрацию.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Общество в обоснование права на налоговый вычет по НДС и правомерности отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль по сделке с ООО "Компаньон" представило: договоры от 11.04.2005 N 83, от 15.04.2005 N 86, от 15.04.2005 N 108, от 19.04.2005 N 92, от 22.04.2005 N 96, от 23.04.2005 N 103, от 05.05.2005 N 118, от 10.05.2005 N 123, от 13.05.2005 N 128, от 16.05.2005 N 132, от 23.05.2005 N 152, от 26.05.2005 N 158, от 30.05.2005 N 164 счета-фактуры от 11.04.2005 N 312, 15.04.2005 N 319, 19.04.2005 N 324, 22.04.2005 N 330, 23.04.2005 N 331, 28.04.2005 N 336, 05.05.2005 N 348, 10.05.2005 N 371, 13.05.2005 N 374, 16.05.2005 N 385, 23.05.2005 N 391, 26.05.2005 N 401, 30.05.2005 N 425 товарные накладные от 11.04.2005 N 312, 15.04.2005 N 315, 19.04.2005 N 317, 22.04.2005 N 319, 23.04.2005 N 320, 28.04.2005 N 323, 05.05.2005 N 341, 10.05.2005 N 365, 13.05.2005 N 368, 16.05.2005 N
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2010 n 15АП-12412/2009 по делу n А32-22746/2009 По делу о взыскании долга по договору подряда и процентов за пользование чужими денежными средствами.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края  »
Читайте также