Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 по делу n А53-154/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-154/2013

01 октября 2013 года                                                                         15АП-12422/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 октября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей И.Г. Винокур, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алафиновой Е.В.

при участии:

от ООО "Н.О.К." - представитель Рохмин В.В. по доверенности от 25.09.2013,

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону - представитель Мартыненко И.В. по доверенности № 04-10/015097 от 20.08.2013, представитель Кобылянский А.К. по доверенности № 04-09/014227 от 05.08.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Н.О.К."

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.06.2013 по делу № А53-154/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Н.О.К."

к заинтересованному лицу - Межрайонной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании решения недействительным,

принятое судьей Ширинской И.Б.

                                        УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Н.О.К." (далее – ООО «Н.О.К.», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция) о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону №11504 от 15.08.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога в сумме 56 845 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 20.06.2013 в удовлетворении заявления отказано.

Решение мотивировано тем, в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082030:1 по состоянию на 31.01.2011 было установлено несколько видов разрешенного использования, поэтому при исчислении земельного налога в соответствии с пунктом 2.7.1 Методических указаний учитывается кадастровая стоимость земельного участка того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.

Суд отклонил довод заявителя о том, что кадастровая стоимость должна определяться отдельно в отношении долей в праве собственности на земельный участок, с учетом вида разрешенного использования.

Общество с ограниченной ответственностью "Н.О.К." обжаловало решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, признать недействительным решение налогового органа. 

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права. Податель жалобы полагает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации общество имело правовые основания для определения налоговой базы по земельному налогу в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок с учетам кадастровой стоимости, которая определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, с учетом вида разрешенного использования земельного участка.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации.  

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 01.02.2012 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год.

В соответствии со статьями 87 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по земельному налогу за 2011 год.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что при расчете земельного налога общество применяло неверную кадастровую стоимость земельного участка, а также неправильно применило дифференцированные налоговые ставки в отношении долей в праве на земельный участок, с различным видом разрешенного использования.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт №16364 от 17.05.2012, в котором отражены налоговые правонарушения.

03.07.2012 общество представило в инспекцию возражения на акт камеральной налоговой проверки.

03.07.2012 возражения налогоплательщика были рассмотрены в отсутствии представителей общества, что подтверждено протоколом №740 рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика на акт проверки инспекция приняла решение №100 от 03.07.2012 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

15.08.2012 состоялось рассмотрение материалов проверки и материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, что подтверждено протоколом.

Заместитель начальника инспекции, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки, принял решение №11504 от 15.08.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислен земельный налог в сумме 153 750 руб., пени в сумме 6 163,90 руб., налоговые санкции в сумме 30 750 руб.

Как следует из обстоятельства дела, обществом была подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону №11504 от 15.08.2012.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области от 30.10.2012 № 15-14/4318 решение инспекции № 11504 от 15.08.2012 изменено в части неправомерного доначисления земельного налога в сумме 71 114 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, в остальной части решение оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Основанием для изменения решения № 11504 от 15.08.2012 послужил вывод Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области о том, что налогоплательщик вправе исчислить земельный налог исходя из дифференцированных ставок налога применительно к площади земельных участков, имеющих различный вид разрешенного использования.

Реализуя право на судебную защиту, ООО «Н.О.К.» обратилось с заявлением в арбитражный суд Ростовской области и просило признать недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону № 11504 от 15.08.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога в сумме 56 845 руб., соответствующих пени и налоговых санкций.

Отказывая заявителю в удовлетворении требования, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Н.О.К.» принадлежат на праве собственности помещения, расположенные по адресу: г. Ростов-на-Дону, проспект Буденновский, 97, литер В, на 1 - 3 этажах, площадью 701,8 кв. м. Данные помещения используются в качестве магазина. Заявителю принадлежит право постоянного (бессрочного) пользования в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082030:1 для эксплуатации указанных торговых помещений в размере доли 18/1000.

Обществу принадлежат на праве собственности помещения, расположенные по адресу: г. Ростов-на-Дону, проспект Буденновский, 97, литер М, на 1 этаже, площадью 590,5 кв.м. Данные помещения являются складскими. Заявителю принадлежит право постоянного (бессрочного) пользования в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082030:1 для эксплуатации указанных торговых помещений в размере доли 15/1000.

Из кадастрового паспорта земельного участка следует, что земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082030:1, находящийся по адресу: Ростов-на-Дону, пр. Буденновский, 97, является многофункциональным и имеет несколько видов разрешенного использования (торговля, складские помещения).

В соответствии с кадастровым паспортом данного участка по состоянию на 31.01.2011 указанный земельный участок площадью 28 325 кв.м. имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации магазина, административных, производственных, складских помещений, кафе, спортивного и зрительного залов».

Согласно сведениям кадастрового паспорта данного земельного участка кадастровая стоимость земельного участка составляет 640 665 896,75 руб., удельный показатель кадастровой стоимости 22 618,39 руб.

Как следует из материалов дела, при расчете суммы земельного налога за 2011 год по земельному участку с кадастровым номером 61:44:0082030:1 с долей 15/1000 общество применило кадастровую стоимость земельного участка 61:44:0082030:1 в размере 433 119 841 руб., а с долей 18/1000 общество применило кадастровую стоимость в размере 530 781 042 руб.

Позиция налогоплательщика при расчете суммы земельного налога сводится к тому, что применительно к площади земельных участков, имеющих различный вид разрешенного использования, налоговая база должна определяться отдельно, с учетом кадастровой стоимости, которая определяется, исходя из утвержденных постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008 № 212 удельных показателей кадастровой стоимости земель. По мнению общества, налоговая база определяется в отношении доли в размере 18/1000, исходя из удельного показателя кадастровой стоимости для вида разрешенного использования №5 - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, равного 18 738,96 руб. за 1 кв. м, следовательно, по мнению заявителя, кадастровая стоимость земельного участка составляет 18 738,96 руб. х 28 325 кв.м .= 530 781 042 руб. В отношении доли в размере 15/1000 - исходя из удельного показателя кадастровой стоимости для вида разрешенного использования № 9 - земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сбыта, заготовок и т.д., равного 15 291,08 руб. за 1 кв. м, общество считает, что кадастровая стоимость земельного участка составляет 15 291,08 руб. х 28 325 кв. м = 433 119 841 руб.

Общество полагает, что правовым основанием для исчисления земельного налога подобным образом являются положения пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления и уплаты земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 статьи 66 указанного Кодекса.

Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 3 указанной статьи Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель регламентирован Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316, (далее - Правила) и Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития и торговли Российской Федерации от 15.02.2007 №39 (зарегистрирован в Минюсте Российской Федерации 02 мая 2007 года № 9370, далее - Методические указания).

Пунктами 2, 4, 9 Правил предусмотрено, что государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения, основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

В силу пункта 12 Правил споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

Постановлением Администрации Ростовской области от 28.04.2008