Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2013 по делу n А32-40644/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-40644/2012

21 октября 2013 года                                                                         15АП-12049/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей А.Н. Герасименко, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Е.Р. Люлькиной

при участии:

от налоговой инспекции: представитель Серебрянский О.А. по доверенности от 02.03.2012.

от налогоплательщика: представитель Мосцевая Т.А. по доверенности от 01.12.2011, Клявлина Е.В. по доверенности от 10.09.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2013 по делу № А32-40644/2012 по заявлению федерального государственного унитарного предприятия «Кубанское» Федеральной службы исполнения наказаний (ИНН 2312151351, ОГРН 1082312006413, г. Краснодар) к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару (ИНН 2312019515, ОГРН 1042307187614, г. Краснодар) и признании незаконным и отмене решения в части принятое в составе судьи Боровика А.М.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Кубанское» Федеральной службы исполнения наказаний (далее - ФГУП «Кубанское» ФСИН России, предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по г. Краснодару (далее – налоговый орган, инспекция) от 08.08.2012 №17-09/71 дсп в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 783 264 рубля, в части начисления к уплате пени в сумме 43 793 рубля.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2013 по делу № А32-40644/2012  признано недействительным решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару от 08.08.2012 № 17-09/71дсп в части доначисления налога на прибыль за 2009 год в размере 504 449 рублей, за 2010 год в размере 552 343 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 13 рублей 78 копеек. В удовлетворении остальной части требований – отказано.

Не согласившись с решением суда от 01.07.2013 Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить в части удовлетворения требований заявителя и принять по делу новый судебный акт.

Мотивируя апелляционную жалобу, налоговый орган указал, что НК РФ не предусматривает создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств, поэтому при создании налогоплательщиком резерва на ремонт основных средств он должен руководствоваться ст. 324 НК РФ, не предусматривающей возможности включения в расходы для целей налогообложения фактических затрат по итогам отчетных периодов. Поскольку предприятием создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течении года в состав налоговых расходов включаются только суммы отчислений в резерв. Все фактически произведенные расходы на ремонт списываются за счет сформированного резервного фонда.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить в обжалуемой части.

Представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В судебном заседании представители сторон возражений относительно проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции только в обжалуемой части не заявили.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2013 по делу № А32-40644/2012  проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 5 по г. Краснодару проведена выездная налоговая проверка Федерального государственного унитарного предприятия «Кубанское» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 29.02.2012.

По результатам проверки составлен акт № 17-09/58 от 03.07.2012.

Рассмотрев материалы проверки, возражения налогоплательщика налоговым органом в присутствии директора ФГУП «Кубанское» ФСИН России вынесено решение от 08.08.2012 № 17-09/71 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислено налог на прибыль организаций в размере 4 783 264 рубля; НДФЛ в размере 407 607 рублей - транспортный налог в размере 9 844 рублей; пени в размере 44 913 рублей; штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 2 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ, ст. 123 НК РФ в размере 20 402 рубля, всего, согласно указанному решению, 5 266 030 рублей.

В порядке, предусмотренном п.5 ст. 101.2 НК РФ общество обратилось с апелляционной жалобой на не вступившее в силу решение налогового органа в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 26 сентября 2012 № 20-12-1002 апелляционная жалоба ФГУП «Кубанское» ФСИН России оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару от 08.08.2012 № 17-09/71 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено.

Не согласившись с указанным решением инспекции, считая его незаконным и необоснованны в части доначисления налога на прибыль в сумме 4 783 264 рубля, в части начисления к уплате пени в сумме 43 793 рубля, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции необоснованно признал недействительным решение ИФНС России № 5 по г. Краснодару от 08.08.2012 № 17-09/71дсп в части доначисления налога на прибыль за 2009 год в размере 504 449 рублей, за 2010 год в размере 552 343 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 13 рублей 78 копеек, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ФГУП «Кубанское» ФСИН России создано приказом ФСИН России от 29.04.2008 № 306.

Приказом ФГУП «Кубанское» ФСИН России от 21.08.2009 № 77 «О создании резервного фонда на ремонт основных средств» создан целевой резервный фонд для обеспечения средствами на проведение реконструкции сельхозучастка «Двубратский» под свинокомплекс на выращивание 1260 свиноматок.

В соответствии с приказом ФГУП «Кубанское» ФСИН России от 27.05.2010 № 68 «О временном приостановлении формирования фонда на ремонт основных средств» приостановлены отчисления в резервный фонд в связи с производственной необходимостью. Сумма созданного резерва составила 18 000 000 руб. (12 000 000 руб. в 2009 г., 6 000 000 руб. в 2010 г.).

Налогоплательщиком представлены документы, на основании которых определена сметная стоимость предстоящих работ: дефектные ведомости, график проведения работ, а также сметы расходов на ремонт свинокомплекса в пос. Двубратском Усть-Лабинского района.

Согласно графику проведения ремонтных работ, предполагаемая стоимость работ составила 38 215 327 руб., в том числе: в 3 квартале 2011 года - 9 767 459 руб., в 1 квартале 2012 года - 6 196 428 руб., в 3 квартале 2012 года - 6 187 958 руб., в 1 квартале 2013 года - 9 767 459 руб., в 4 квартале 2013 года - 6 296 023 руб.

Проверкой установлено, и не оспаривается налоговым органом, что ремонт свинокомплекса в пос. Двубратском в 2009-2010 годах не осуществлялся, предприятие проводило ремонт здания свинарника в г. Апшеронске, а также ремонт автомобилей и оборудования.

ФГУП «Кубанское» в 2009 году в целях налогообложения прибыли в состав расходов отнесены затраты по ремонту основных средств на сумму 2 528 516 руб., одновременно, в состав внереализационных расходов в целях налогообложения включена сумма созданного резерва на ремонт основных средств в размере 12 000 000 руб. В 2010 году отнесены в состав расходов затраты по ремонту основных средств на сумму 2 765 282 руб., одновременно, в состав внереализационных расходов в целях налогообложения включена сумма созданного резерва на ремонт основных средств в размере 6 000 000 руб.

В связи с производственной необходимостью ФГУП «Кубанское» ФСИН России в 2009 и 2010 произвело текущий ремонт основных средств (автотранспортных средств и здания свинарника в г. Апшеронске) на сумму 5 293 954 руб. (2 528 516 руб. в 2009 г., 2 765 282 руб. в 2010 г.).

По мнению налогового органа, при наличии в указанном периоде резерва на ремонт основных средств в размере 18 000 000 руб. налогоплательщик неправомерно включил в состав прочих расходов затраты в 2009-2010 годах на ремонт основных средств в сумме 5 293 798 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Удовлетворяя заявление общества в указанной части, суд первой инстанции исходили из того, что ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право налогоплательщика резервирования затрат на предстоящие ремонты для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств - право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. При этом, ограничение налогоплательщика по количеству создаваемых резервов, отсутствует.  НК РФ в качестве расходов на ремонт основных средств предусмотрены как фактически затраченные на такой ремонт средства, так и зарезервированные. В рассматриваемом случае суд первой инстанции исходил из того, что резерв на текущие ремонты налогоплательщиком не создавался. Резервный фонд, созданный ФГУП «Кубанское» ФСИН России приказом от 21.08.2009 г. № 77 является целевым - для накопления средств на проведение реконструкции сельхозучастка «Двубратский» под свинокомплекс. На другие цели (ремонт иных основных средств) средства данного фонда расходоваться не могли. Отчисления в резерв по долгосрочным и дорогостоящим видам ремонта имеют строго целевой характер, рассчитываются налогоплательщиком в отношении конкретных объектов основных средств и на основании стоимости конкретных работ, определяемых налогоплательщиком самостоятельно.

Суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции, поскольку не учтено следующее.

В соответствии со ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт активов для целей налогообложения прибыли (ст. 260 НК РФ):

-расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том числе (налоговом) периоде, в котором они осуществлены в размере фактических затрат;

- для обеспечения в течение двух и более периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы на предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Налогоплательщик, создающий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, определенной в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах вышеприведенные