Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2013 по делу n А32-40644/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено, что приказами № 51 от 31.12.2008 и  б/н. от 25.12.2009 утверждена учетная политика предприятия на 2009, 2010 годы.

Согласно п. 2.12 и п. 18.2 предприятием создается резерв на ремонт основных средств, при этом в  учетной политике на 2009 год конкретизировано, что такой резерв создается на основании ст. 324 НК РФ. 

При этом из учетной политике на 2009, 2010 годы не следует, что такой резерв создан для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, и обществом не установлен предельный размер резерва.

Вместе с тем в оспариваемом решении инспекции, налоговым органом не указано доводов относительно не верного определения  размера созданного резерва.

Согласно пункту 1 статьи 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Пунктом 3 статьи 260 Кодекса налогоплательщику предоставлено право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в порядке, установленном статьей 324 настоящего Кодекса для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что Кодексом установлен различный порядок учета расходов по ремонту основных средств для целей налогообложения, - это уменьшение налоговой базы на сумму фактических затрат на ремонт основных средств без создания резерва предстоящих расходов или уменьшение налоговой базы путем отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (при создании резерва).

Исходя из положений пунктов 1, 2 статьи 324 Кодекса, при определении размера резерва учитывается стоимость всех основных средств налогоплательщика, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Таким образом, Кодексом не предусмотрено создание резерва в зависимости от видов ремонта основных средств.

Следовательно, все виды ремонта основных средств производятся за счет данного резерва (текущий, долгосрочный), что отмечено и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.04.2005 N 14184/04.

Таким образом, в случае создания налогоплательщиком резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва, а отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Поэтому налогоплательщик неправомерно в нарушение статьи 260 и 324 Кодекса при наличии сформированного резерва на ремонт основных средств отнес понесенные затраты по текущему ремонту в размере 5 293 798 рублей в состав прочих расходов и неправомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данные затраты должны покрываться за счет резерва.

В суде апелляционной инстанции предприятие не представило  доводов  в подтверждение необходимости осуществления затрат на ремонт здания свинарника в г. Апшеронске, а также ремонт автомобилей и оборудования не за счет сформированного резерва на ремонт основных средств.

Суд апелляционной инстанции не принимает во внимание ссылку заявителя на  Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 №А55-4292/2008 в подтверждение позиции общества, поскольку  ФАС Поволжского округа в постановлении от 18.08.2011 по делу № А65-26487/2010 высказал противоположную позицию, согласующуюся с разъяснением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в Постановлении от 05.04.2005 N 14184/04.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.07.2013 по делу № А32-40644/2012 в обжалуемой части, в части признания недействительным решения ИФНС России № 5 по г. Краснодару от 08.08.2012 № 17-09/71дсп в части доначисления налога на прибыль за 2009 год в размере 504 449 рублей, за 2010 год в размере 552 343 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 13 рублей 78 копеек и взыскания с инспекции 2000 руб. госпошлины отменить.

В удовлетворении требований в данной части отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           И.Г. Винокур

Судьи                                                                                             А.Н. Герасименко

                                                                                                        Н.В. Сулименко