Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2013 по делу n А32-31647/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-31647/2012

08 декабря 2013 года                                                                         15АП-16845/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 декабря 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей А.Н. Герасименко, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края: представитель Гуляева С.А. по доверенности от 18.09.2013,

от общества с ограниченной ответственностью «Рускон»: представители Абакумов А.Г., Шенкель Ю.В. по доверенностям (в материалах дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.08.2013 по делу № А32-31647/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рускон» (ОГРН 1022302380044, ИНН 2315094729) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Рускон» (далее – ООО «Рускон», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новороссийску Краснодарского края (далее – ИФНС России  по г.Новороссийску Краснодарского края, налоговая инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 30.07.2012 № 56412 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 26.08.2013 признано недействительным решение ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края от 30.07.2012 № 56412 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налоговая инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просила отменить решение суда от 26.08.2013, не передавая дело на новое рассмотрение, принять по делу новый судебный акт от отказе в удовлетворении заявленных требований по мотивам, изложенным в жалобе.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что общество документально не подтвердило право применения налоговой ставки 0%. Анализ условий договоров, заключенных ООО «Рускон» на оказание транспортно-экспедиционных услуг опровергают факт непосредственного участия налогоплательщика в организации международной перевозки. В представленных для подтверждения обоснованности применения 0% коносаментах и поручениях на погрузку экспортного груза ООО «Рускон» не выступает ни грузоотправителем, ни грузополучателем, ни перевозчиком. Норма абз. 4 ст. 164 НК РФ направлена на стимулирование посредством обложения НДС по ставке 0% не любой деятельности, связанной с вывозом товаров за пределы территории Российской Федерации, а только деятельности экспортеров по организации международных перевозок.

 В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представитель общества просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г.Новороссийску Краснодарского края проведена камеральная налоговая проверка ООО «Рускон» по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года на основании представленной 17.02.2012 налогоплательщиком уточненной «Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».

По результатам камеральной проверки налоговой инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки №43272 от 23.05.2012, согласно которому было предложено дополнительно начислить налог на добавленную стоимость по ставке 18% в сумме 18 964 837 рублей, внести исправления в бухгалтерский и налоговый учет,

30.07.2012 налоговой инспекцией вынесено решение №56412 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению ООО «Рускон» привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 45 437 руб. 89 коп. за совершение правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, дополнительно начислен налог на добавленную стоимость по ставке 18% в сумме 18 857 675 рублей, а также начислены пени в размере 699 383 руб. 79 коп.

Заявитель подал в Управление ФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу исх. №867 от 27.08.2012 (вх. №35660 от 28.08.2012) на решение от 30.07.2012 №56412 до момента вступления его в силу.

Решением УФНС РФ по Краснодарскому краю №20-12-1024 от 02.10.2012 апелляционная жалоба ООО «Рускон» оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

При принятии решения суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

До 01 января 2011 года по ставке 0% облагались работы и услуги по сопровождению, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ранее для подтверждения нулевой ставки по услугам, оказанным в отношении экспортируемого товара, существенное значение имел факт помещения товара под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы РФ. Начиная с 01.01.2011 года данная норма утратила силу и вместо нее был введен в действие пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому законодателем был определен закрытый перечень транспортно-экспедиционных услуг, в отношении которых применяется ставка НДС 0%. При этом, одним из обязательных условий возможности применения ставки НДС 0% стало оказание транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011г.) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации «услуг по международной перевозке товаров».

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями: услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора».

ИФНС России по г. Новороссийску в своем решении №56412 от 30.07.2012 (абзац 7 страницы 13 решения) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также УФНС по Краснодарскому краю в своем решении №20-12-1024 от 02.10.2012 (абзацы 3-4 страницы 9 решения) в качестве основания для отказа заявителю в праве применять ставку 0% по НДС указало следующее: «Налогоплательщик не представил договоров, заключенных им от своего имени или от имени клиентов на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации. В пакете документов, подтверждающих применение ставки НДС 0%, не представлены договоры, подтверждающие организацию международной перевозки (договор чартера, бербоут-чартера), платежные документы за услуги по международной перевозке и иные документы, подтверждающие осуществление ООО «Рускон» организации международной перевозки вывозимых за пределы территории РФ товаров».

Налоговый орган ошибочно полагает, что ставка 0% по НДС применяется исключительно в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции российской организацией, непосредственно организующей международную перевозку. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика-экспедитора, применяющего нулевую ставку НДС, непосредственно оказывать услуги по международной перевозке. Формулировка «при организации международной перевозки» лишь означает, что оказанные транспортно-экспедиционные услуги, в отношении которых применяется ставка по НДС 0%, должны быть связаны с международной перевозкой экспедируемых грузов.

Исходя из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в спорном периоде (3 квартал 2011 года), помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, в Налоговом кодексе РФ были закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)). При этом НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой». В соответствии с абз.3 п.1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно п.1 ст.805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц». При этом Налоговый кодекс РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Кроме этого, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Необходимо также иметь в виду, что ГК РФ установлен специальный вид договоров - договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей «Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке