Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2013 по делу n А32-31647/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ).

Для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 года существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга, под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 года - существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой подтверждается налоговым органом в решении (абзац 5 страницы 8) УФНС России по Краснодарскому краю, согласно которому налоговый орган, не опровергает сам факт международной перевозки грузов, экспедируемых ООО «Рускон».

Исходя из вышеизложенного и буквального толкования пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ для применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость необходимо соблюдение следующих условий:

1. услуги должны быть оказаны на основании договора транспортной экспедиции;

2. услуги должны соответствовать «закрытому перечню услуг», указанному в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52298-2004;

3. услуги должны быть оказаны в отношении груза (товара), находящегося в момент оказания транспортно-экспедиционных услуг в режиме международной перевозки (связанные с международной перевозкой), т.е. при организации международной перевозки.

Все названные обязательные условия, позволяющие налогоплательщику применять нулевую ставку по НДС, заявителем соблюдены, что подтверждается нижеуказанными фактами.

Договоры, заключенные ООО «Рускон» со своими контрагентами, являются договорами транспортной экспедиции и соответствуют нормам ГК РФ.

Данный факт также подтверждается и самим налоговым органом, который в своем решении (абзац 5 страницы 13) указывает на то, что «Инспекция не ставит под сомнение тот факт, что налогоплательщиком оказаны услуги на основании договора транспортной экспедиции, предусмотренного гражданским законодательством».

Действующим законодательством РФ (главой 49 ГК РФ, Законом «О транспортно-экспедиционной деятельности» от 30.06.2003г. №87-ФЗ, Правилами транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554) при определении порядка осуществления транспортно-экспедиционной деятельности не устанавливается каких-либо ограничений в отношении права экспедитора указать в договоре и оказывать часть из перечисленных в ГОСТ Р 52298-2004 услуг.

В ст.164 НК РФ при перечислении видов транспортно-экспедиционных услуг для целей применения данной статьи, также не установлено никаких оговорок о необходимости оказывать все из обозначенных услуг в качестве условия применения налоговой ставки по НДС 0%. Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ и, не оказывая всех услуг из перечисленных в абз.5 пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, при условии оказания их в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров. Данный вывод подтверждается рядом писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, в частности: от 20 января 2011г. №03-07-08/16, от 17 февраля 2011г. №03-07-08/54, от 18 апреля 2011г. №03-07­08/114, от 13 мая 2011г. №03-07-08/148, от 25 июля 2011г. №03-07-08/240, от 29 июля 2011г. №03-07-08/244, от 16.09.2011г. №ЕД-4-3/15169@.

Если в главе 41 ГК РФ определены правовые особенности договора транспортной экспедиции, то Закон «О транспортно-экспедиционной деятельности» № 87-ФЗ уточняет существенные условия договора и определяет «порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности - порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (далее - экспедиционные услуги)» (п.1 ст.1 Закона N 87-ФЗ), отмечая, что «экспедитор обязан оказывать услуги в соответствии с договором транспортной экспедиции» (п.1.ст. 4 Закона № 87-ФЗ), а Правила устанавливают перечень экспедиторских документов, порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, определяя, что «транспортно-экспедиционные услуги - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза» (п.4 Прави Услуги, оказанные ООО «Рускон» своим контрагентам соответствуют «закрытому перечню» услуг, указанному в пп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, а также в п. 3 Национального Стандарта ГОСТ Р 52298-2004.

Данный факт также подтверждается и налоговыми органами, которые своим решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении №56412 от 30.07.2012 (абзац 6 страницы 6 решения) и решением №20-12-1024 от 02.10.2012 (абзац 3 страницы 8 решения) подтверждают, что заявителем оказаны именно те услуги, которые указаны в счетах-фактурах ООО «Рускон», а именно «Фактически ООО «Рускон» в рамках реализации заключенных договоров, соглашений оказаны услуги по перевалке груза в порту Новороссийск, перетарке из вагонов в контейнеры, услуги по организации железнодорожной транспортировки до Новороссийска, по обработке грузов FOB НМТП, по документационному сопровождению, услуги по организации перевозки груженых контейнеров на платформе собственности ООО «Рускон» в составе ускоренного контейнерного поезда FOB Новороссийск, организации автодоставок контейнеров, услуги по досмотру контейнеров, организации терминальной обработки контейнеров в порту, транспортно-экспедиционное обслуживание в ОАО «НМТП», услуги по переливу цистерн-контейнеров, услуги по организации работ по креплению/раскреплению контейнеров на палубе судов-контейнеровозов. Организация работ по тальманскому учету экспортных контейнеров на судне, что подтверждается представленными налоговому органу счетами-фактурами».

ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края в своем решении (абзац 2 страницы 13), а также вышестоящий налоговый орган своим решением №20-12-1024 от 02.10.2012 (абзац 6 страницы 7) подтвердили, что «согласно договоров и соглашений следует, что услуги ООО «Рускон», оказанные в целях исполнения заключенных договоров, соответствуют услугам, указанным в п. 3 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52298-2004».

Следовательно, представленных заявителем документов налоговому органу было достаточно, чтобы сделать вывод о фактически оказанных транспортно-экспедиционных услугах. Оказание заявителем вышеуказанных транспортно-экспедиционных услуг являлось необходимым условием реализации экспедируемого груза (товара) по внешнеторговым контрактам контрагентов.

По мнению налогового органа, у заявителя отсутствует право на применение налоговой ставки по НДС 0% по оказанным услугам, поскольку транспортировка экспортируемого груза осуществлялась в пределах территории РФ. При этом, в своем решении (абзац 5 страницы 8) УФНС России по Краснодарскому краю подтвердило, что «не опровергает сам факт международной перевозки грузов, экспедируемых ООО «Рускон».

ООО «Рускон» оказывало своим клиентам в 3 квартале 2011 года транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, находящегося в режиме международной перевозки. Согласно ст. 212 ТК ТС экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, любое имущество, в отношении которого заключен внешнеэкономический контракт, предполагающий его поставку в другое государство, является товаром. Таким образом, пунктом отправки товара, являющегося предметом внешнеторгового контракта, будет являться первый пункт, из которого товар был отправлен во исполнение условий внешнеторгового контракта, не зависимо от количества этапов перевозочного процесса и наличия нескольких перевозчиков, экспедиторов.

Перевозка товара, экспедируемого ООО «Рускон», осуществлялась в смешанном сообщении. Согласно п. 2.7. Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС РФ от 18 июня 2003 г. №39, при перевозке грузов, находящихся под таможенным контролем, отправляемых со станций железных дорог РФ и вывозимых через порты РФ и другие пункты перевалки на водный транспорт в непрямом международном сообщении, в графе транспортной железнодорожной накладной "Станция назначения" указываются наименование и код припортовой станции. При этом в правом верхнем углу всех листов накладной должна быть сделана отметка "Экспорт". Данные отметки имеются на транспортных железнодорожных накладных, оформленных на перевозку грузов, экспедируемых Заявителем. Погрузка экспедируемых ООО «Рускон» грузов на борт судна для дальнейшей перевозки морским транспортом подтверждается коносаментами и поручениями на отгрузку с отметками таможни «погрузка разрешена».

ИФНС России по г. Новороссийску по Краснодарскому краю в своем решении (абзац 5 страницы 13) необоснованно ссылается на письмо Минфина РФ от 11.05.2011 №03-07-08/143, которым предусмотрено, что применение нулевой ставки по НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в морском порту РФ на основании договора транспортной экспедиции российской компанией, не организующей международную перевозку вывозимых за пределы территории РФ товаров, нормами п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.

Так, в соответствии со ст. 4 Федерального закона №261 -ФЗ от 08.11.2007г. "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" перевалка грузов представляет собой комплексный вид услуг и/или работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении. Следовательно, понятие перевалки грузов в морском порту, включающее в себя оборот «при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении» полностью соответствует формулировке ст. 164 НК РФ «при организации международной перевозки».

Оказание услуг по перевалке грузов в порту Новороссийск неразрывно связано с организацией международной перевозки, т.к. в процессе перевалки груза ее результатом является  погрузка  груза  на  борт  судна,   которое  по  сути  является  территорией иностранного государства, т.е. ООО «Рускон», организуя перевалку груза непосредственно оказывает транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

Учитывая все вышеприведенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об обоснованном применении обществом налоговой ставки 0 процентов и удовлетворил требование общества.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.08.2013 по делу № А32-31647/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           А.Н. Стрекачёв

Судьи                                                                                             А.Н. Герасименко

Д.В. Николаев