Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А32-11589/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-11589/2012

05 марта 2014 года                                                                             15АП-68/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.

судей И.Г. Винокур, А.Н. Стрекачёва

при ведении протокола судебного заседания Ароян О.У.

рассмотрев в открытом судебном заседании

апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 26.11.2013 по делу № А32-11589/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НОВОМОРСНАБ"

ИНН 2315098530, ОГРН 1022302394070 к заинтересованному лицу Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского краяо признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Шкира Д.М.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Новоморснаб», г. Новороссийск (далее также - Заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее также - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решение № 1704 от 14.02.2012 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в суме 279 269руб.; о признании недействительными решение №54146 от 14.02.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: доначисления налога на добавленную стоимость в размере 4 028 203руб.; начисления штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость предусмотренного ст. 122 НК РФ в размере 795 306,20руб.; начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 116 509,42 руб.; о признании недействительным требование №6946 об уплате налога, сбора, пеней штрафа по состоянию на 10.04.2012, в части требования уплатить сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 4 028 203руб., пени в сумме 116 509,42руб., штрафа в размере 795 306,20руб. (уточненные требования).

Решением суда от 26.11.2013 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Новоморснаб» имеет статус юридического лица и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску.

В налоговый орган обществом была представлена декларация по НДС за 2 квартал 2011г. Налоговой инспекцией по результатам налоговой камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, вынесены решения:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 54146 от 14.02.2012г.;

- об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 1704 от 14.02.2012г.

Заявитель в соответствии со статьей 101.2 и пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) подал в Управление ФНС России по Краснодарскому краю, апелляционную жалобу от 05.03.2012 исх. № НМС -147 до момента вступления их в силу. Решением УФНС РФ по Краснодарскому краю от № 20-12­350 от 05.04.2012 г. апелляционная жалоба ООО «Новоморснаб» оставлена без удовлетворения, утверждены решения № 1704 и № 54146.

На основании вступившего в законную силу (согласно части 3 пункта 2 статьи 101.2 НК РФ) оспариваемого решения № 54146, налоговым органом выставлено требование № 6946, согласно которому подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговой проверки задолженность налогоплательщика по состоянию на 10.04.2012 определена в размере 402 8203,00 рублей - недоимки, 116 509,42 рублей - сумма пени, 795 306,20 рублей - сумма штрафа.

Как правомерно установлено судом первой инстанции, оспариваемые Заявителем ненормативные акты Инспекции вынесены по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика по НДС за 2 квартал 2011 г. и связаны с эпизодом применения налогоплательщиком на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговой ставки 0 % по НДС при осуществлении транспортно-экспедиционных услуг (далее - ТЭУ) при обработке экспортно-импортных грузов, начиная с 01 января 2011 года.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение НДС по ставке 0% производится при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположении за пределами территории Российской Федерации (подпункт 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, налогоплательщиком в разделе 3 Декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в размере 2 326 653 руб., в разделе 4 Декларации заявлена налоговая база по НДС по налоговой ставке 0% в размере 29 870 426 руб. и отражены вычеты в размере 2 143 618 руб. По мнению налогового органа, из указанной суммы налоговой базы документально подтверждена налоговая база только в размере 5 939 987 руб. и, соответственно, Инспекцией подтверждены налоговые вычеты, относящиеся только к указанной сумме, в размере 429 964 руб. В результате пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, по курсу на дату оплаты в нарушение п. 3 ст. 153 НК РФ налогоплательщиком налоговая база завышена на 41 рубль, что учтено налоговым органом при исчислении налога.

По мнению налогового органа, необоснованно применена ставка НДС в размере 0% в отношении стоимости ТЭУ в сумме 23 930 398 руб. (29 870 426 руб. - 5 939 987 руб.-41 руб.), тогда как подлежала применению налоговая ставка по НДС 18%, что составляет от 23 930 398 руб., соответственно, 4 307 472 руб. Налогоплательщику не подтверждены вычеты, относящиеся к указанной стоимости ТЭУ в размере 1 709 449 руб. По мнению Инспекции, в разделе 6 Декларации НДС, подлежащий к уплате в бюджет, должен был быть указан в размере 4 307 472 руб. С учетом вышеизложенного, доначисленный налоговым органом налогоплательщику НДС по результатам камеральной проверки декларации, подлежащий уплате в бюджет, составил 4 028 203 руб. (4 307 472 руб. - 279 269 руб.).

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0 процентов и налоговых вычетов, как следует из обжалуемых решений № 54146 и № 1704, налогоплательщиком в Инспекцию при подаче Декларации представлены следующие документы:

1) Договоры на транспортно-экспедиторское обслуживание (далее - ТЭО) -

Договор № 238-2006 от 27.12.0г.6 с компанией «Nizh Yug Corporation» (Швейцария) на ТЭО грузов Заказчика. Предмет договора - ООО «Новоморснаб» оказывает услуги по разгрузке транспортных средств, внутрипортовому экспедированию и морскому фрахту экспортируемых грузов. Расчеты с Исполнителем производятся на основании инвойса за фактически выполненный объем работ. Датой оказания услуг считать дату вывоза контейнеров в порт, подтвержденную документально. Оплата производится прямым переводом средств на счет Исполнителя в течение 10 рабочих дней от даты представления инвойса. Днем оплаты считается день поступления переводимых средств на счет Исполнителя. Доп.соглашением №1 от 01.03.07г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор № 44/1 -2010 от 27.12.06г. с компанией «Nizh Yug Corporation)) (Швейцария) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол.США. Предусмотрена предоплата 100%. Доп. соглашением №1 от 16.02.10 г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор № 207-2010 от 01.11.1 г.0 с компанией «Nizh Yug Limited) (Швейцария) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Оплата за услугу в дол. США по курсу ЦБ РФ на дату выставления счета Доп.соглашением № 1 от 16.02.10г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор № 215-2007 от 11.09.07г. с Laurenthall Enterprises Ltd (Виргинские острова) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США. Оплата заявленных работ, услуг осуществляется в течение 5 дней после даты коносамента и с момента выставления счета. Доп. соглашением №001 от 12.09.07г. оплата работ и услуг осуществляется заказчиком на основании счета и акта выполненных работ после фактического оказания услуг.

Договор № 001-2006 от 11.01.06г. с ООО «Русмарин-Форвардинг-Н» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор № 45-2009 от 28.01.09г. с ООО «Макс Логистикс» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор №207-2009 от 28.08.09г. с ООО «Гидропресс» (Россия, Оренбург) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно­импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг.

Договор № 253-2007 от 21.11.07г. с Foscote Enterprises Inc (Виргинские острова) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США. Предусмотрена предоплата 100%. Доп.соглашением №1 от 09.01.08 г. предусмотрена оплата после фактического оказания услуг.

Договор № 129-2008 от 15.05.08г. с ООО «Портмарин Груп» (Украина) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США. Оплата заявленных работ, услуг осуществляется в течение 5 дней с даты получения счета. Доп. соглашением №1 от 22.05.08 г. оплата работ и услуг осуществляется заказчиком на основании счета и акта выполненных работ после фактического оказания услуг.

Договор № 074-2007 от 01.03.07г. с ООО «Югпорт-Терминал» (Россия, Новороссийск) на ТЭО грузов Заказчика. ООО «Новоморснаб» - Экспедитор обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Заказчика организовать перевалку экспортно-импортных грузов Заказчика. Счета на оплату услуг предъявляются Заказчику в дол. США с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату выставления счета или в рублях РФ. Предусмотрена 100% предоплата заявленных работ, услуг. В 5-дневный срок после выполнения работ и оказания услуг Стороны сверяют расчеты и подписывают акты выполненных работ.

Договор №143-2010 от 26.07.10г.