Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2014 по делу n А32-8579/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

обязуется оказывать услуги по погрузке через элеватор зерновых грузов по варианту "элеватор - борт судна", поставляемых заказчиками на экспорт, доставка грузов на терминал осуществляется через элеватор ООО "Зерновой терминальный комплекс "Тамань" (далее также - ООО "ЗТКТ") по плану завоза. Отгрузка на суда производится с интенсивностью, обеспеченной ООО "ЗТКТ". ООО "ЗТКТ" принимает решения о постановке судов к причалу.

Кроме того, сторонами заключены дополнительные соглашения, в соответствии с которыми изменения внесены, в том числе, в пп. 2.1, пп. 5.1.1 договоров. С учетом дополнительных соглашений, ООО "Морской терминал "Тамань" по поручению заказчика обязуется оказывать услуги по организации перевалки зерновых грузов, а именно, исполнитель обязуется за вознаграждение и за счет заказчика выполнить комплекс транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки на экспорт зерновых грузов, поставляемых заказчиком (пп. 2.1 п. 2).

Кроме того, пп. 5.1.1 п. 5 договоров (с учетом дополнительных соглашений) установлено, что комплекс работ по организации перевалки грузов (транспортно-экспедиционных услуг в рамках международной перевозки) включает в себя: составление манифеста, работу с агентирующими компаниями, работу с экспедирующими компаниями, работу с сюрвейерскими компаниями, фумигационным отрядом (пп. 5.1.1 п. 5 договоров).

Содержание оказанных Обществом своим контрагентам услуг по организации перевалки грузов раскрывается через установленные условиями договоров обязанности ООО "Морской терминал "Тамань" (п. 4 договоров), к числу которых отнесено, в частности, уведомление заинтересованных лиц о предстоящем заходе судна в порт, уведомление сюрвейерских компаний о начале швартовки для их своевременного прибытия в порт, уведомление сотрудников фумигационного отряда до начала швартовки и до окончания погрузки, организация постановки судна к причалу под погрузку в кратчайшие сроки путем уведомления судового агента посредством телефонной или факсимильной связи, осуществление контроля за рациональным использованием сталийного времени, информирование клиента о количестве погруженного на судно товара, представление интересов клиента в администрации порта Тамань, составление и обеспечение подписания манифеста всеми компаниями (сюрвейерские компании, капитан судна, порт).

За оказываемые ООО "Морской терминал "Тамань" услуги оплата установлена в размере 80 рублей с каждой тонны зерновых, погруженных на борт судна.

Непосредственным оказанием указанных услуг в ООО "Морской терминал "Тамань" занимались работники таможенно-экспедиторского отдела Дмитриенко Роман Владиславович (начальник отдела) и Остапенко Денис Владимирович (ведущий специалист), действовавшие в соответствии со специально разработанной Инструкцией организации работ при отправке продовольственных зерновых культур в режиме экспорт. Данную работу контролировал лично генеральный директор Дейнега Алексей Викторович.

В счетах-фактурах, выставленных ООО "Морской терминал "Тамань" вышеназванным организациям, в строке наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано - организация перевалки грузов (транспортно-экспедиторских услуг в рамках международных перевозок).

Апелляционная коллегия считает, что из представленных в материалы дела документов прослеживается реальность оказания обществом своим контрагентам услуг по организации перевалки зерновых на экспорт (транспортно-экспедиционных услуг в рамках международной перевозки) товаров, перевозимых за пределы Российской Федерации.

 С учетом изложенного, проанализировав характер и содержание оказанных ООО "Морской терминал "Тамань" услуг, суд первой инстанции пришел к обоснованному к выводу о том, что спорные услуги непосредственно и неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов, в частности с организацией перевалки насыпью зерновых грузов, и являются необходимым элементом осуществления международной перевозки товаров морским транспортом, в силу чего относятся к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией перевозок зерновых грузов, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Реальный характер оказанных Обществом спорных услуг подтверждается представленными документами и согласуется с установленным порядком осуществления деятельности в морских портах.

Кроме того, факт того, что в момент оказания обществом соответствующих услуг по всем заявленным контрактам, перевозимый товар был помещен под таможенный режим экспорта, предполагающий убытие товара с таможенной территории России, налоговым органом не оспаривается.

Судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что из приведенных положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не следует невозможность применения ставки "0" процентов в отношении налогообложения транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки в случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), относящихся к содержанию данного договора, перечень которых приведен абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом представленные обществом документы соответствуют требованиям п. 3.1. ст. 165 НК РФ и подтверждают правомерность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении вышеуказанных операций.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводу налогового органа о том, что фактически погрузочно-разгрузочные работы по перевалке грузов рассматриваемых компаний на территории порта Тамань осуществляла другая организация - ООО "Зерновой терминальный комплекс "Тамань".

Порядок осуществления деятельности в морских портах, в том числе порядок оказания услуг, регулируется Федеральным законом от 08.11.2007 N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - закон N 261 -ФЗ).

В п. 2 ст. 16 Закона N 261-ФЗ предусмотрено, что операторы морских терминалов и иные владельцы технологически взаимосвязанных объектов инфраструктуры морского порта обязаны заключать между собой соглашения, существенными условиями которых являются организация и обеспечение непрерывности технологического процесса оказания соответствующих услуг в морском порту, установление порядка технического обслуживания и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, ответственность сторон, в том числе ответственность по обязательствам, вытекающим из договоров оказания соответствующих услуг в морском порту, перед пользователями.

С учетом определений ст. 4 Закона N 261 -ФЗ ООО "Морской терминал "Тамань" и ООО "Зерновой терминальный комплекс Тамань" являются операторами и владельцами объектов инфраструктуры морского порта Тамань.

Во исполнение вышеуказанного требования пункта 2 ст. 16 Закона N 261 -ФЗ между ООО "Морской терминал "Тамань" и ООО "Зерновой терминальный комплекс "Тамань" заключено соглашение об организации работы по обеспечению перевалки зерновых грузов от 01.07.2011, предусматривающее, в том числе, распределение между сторонами обязанностей по обеспечению перевалки зерновых грузов. Согласно установленному   в   Соглашении   распределению   обязанностей   на   ООО   "Зерновой терминальный комплекс Тамань" возлагаются непосредственно механические действия по перевалке (перегрузке), а на Общество - осуществление организационной (процедурной) работы, необходимой в силу требований законодательства для осуществления перевалки грузов в международном морском порту. В числе прочего это обусловлено персональным составом указанных организаций.

Таким образом, с учетом данного соглашения, предметом осуществляемой обществом деятельности является комплекс работ по сопровождению перевалки грузов: составление судового манифеста, а также работа с сюрвейерскими, агентирующими, экспедирующими компаниями, фумигационным отрядом и т.д. Тогда как деятельность ООО "Зерновой терминальный комплекс Тамань" состоит в оказании услуг по фактической перевалке (перегрузке) перевозимых грузов.

Общество предоставляет заказчикам (владельцам зерновых грузов) комплекс вышеперечисленных услуг по организации перевалки грузов (транспортно-экспедиционные услуги в рамках международных перевозок), что следует из подписанных актов, а также договоров с учетом дополнительных соглашений, счетов-фактур. Основные мероприятия в рамках оказания этих услуг отражены в дополнительных соглашениях.

При этом условиями заключенных со спорными контрагентами договоров на организацию перевалки насыпью зерновых, экспортируемых с территории РФ, предусмотрено, что одновременно с заключением договоров с ООО "Морской терминал "Тамань", заказчики должны заключить соответствующий договор с ООО "Зерновой терминальный комплекс Тамань".

Так, заказчиками были заключены договоры на перевалку зерновых и масличных культур на экспорт из РФ с ООО "Зерновой терминальный комплекс "Тамань": N 23/11 ООО "Международная зерновая компания", N 10/11 ЗАО "Кубаньэкспо".

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011) налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при выполнении услуг по международной перевозке товаров. В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодексане содержит каких -либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

Указанная позиция подтверждается также письмом ФНС РФ от 16.09.2011 г. № ЕД-4-3/15-16-9@ из которого следует, что п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанного подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

На основании договора на организацию перевалки насыпью зерновых экспортируемых с территории Российской Федерации №03/11-П от 01.08.2011 г. заключенного между ООО «Морской терминал «Тамань» и ООО «Международная Зерновая Компания» Обществом оказывались услуги не по перевалке, а по организации перевалки насыпью зерновых в соответствии с условиями указанного договора и дополнительного соглашения к нему № 3 от 14.10.2011 г., в котором были уточнены и перечислены работы (услуги) непосредственно выполняемые Обществом.

С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правильный ввод о том, что данными организациями оказывались спорным контрагентам различные услуги, несмотря на их общую направленность на осуществление погрузочно-разгрузочных работ в рамках международной перевозки грузов морским транспортом (со стороны ООО "Морской терминал "Тамань" данные услуги носили организационный характер и заключались в работе с агентирующими, экспедирующими, сюрвейерскими компаниями, фумигационным отрядом, а со стороны ООО "Зерновой терминальный комплекс "Тамань" - состояли непосредственно в выполнении погрузочных работ).

Доводы инспекции о том, что деятельность заявителя облагается по ставке 0% при оказании им транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции, а применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг юридическим лицом, не организующим международную перевозку вывозимых за пределы территории РФ товаров, нормами п.1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено, отклоняются апелляционной коллегией в виду следующего.

До 01.01.2011 года в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (утратил силу с 01.01.2011 на основании Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") по ставке НДС 0 % облагались, в частности, работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также «работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров …».

С 01.01.2011 в ст. 164 НК РФ установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых в ст.165 НК РФ предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (здесь и далее, если не указано иное, нормы НК РФ приведены в редакции Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") налогообложение НДС производится по ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Согласно абз. 3 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются, в частности, и на ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки