Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А53-11029/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-11029/2013

24 марта 2014 года                                                                             15АП-1462/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей И.Г. Винокур, Д.В. Николаева

при ведении протокола судебного заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от УФНС России по Ростовской области: представитель Черкашина Ю.О. по доверенности от 04.03.2014, представитель Зыбина Е.С. по доверенности от 03.03.2014

от ОАО Фирма «Актис»: представитель Луценко С.В. по доверенности от 09.01.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 23.12.2013 по делу № А53-11029/2013

по заявлению открытого акционерного общества Фирма «Актис»

к заинтересованному лицу: Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

о признании незаконным ненормативного акта в части

принятое в составе судьи Маковкиной И.В.

УСТАНОВИЛ:

ОАО Фирма «Актис» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Ростовской области (далее – управление) от 14.05.2013 № 15-15/2165 в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленного к возмещению, в размере 275 345 руб., внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке статьи 49 АПК РФ).

Общество полагает необоснованным вывод налогового органа о необходимости восстановления НДС в сумме 275 245 руб., исчисленного пропорционально, исходя из стоимости отгруженного на экспорт товара, поскольку спорные основные средства участвуют только в производстве и не участвуют в отгрузке продукции на экспорт.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 23.12.2013 признано недействительным решение УФНС России по Ростовской области от 14.05.2013 № 15-15/2165 в части уменьшения суммы НДС, излишне заявленной к возмещению, в размере 275 345 руб. и внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части как не соответствующее НК РФ. Суд обязал управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО Фирма «Актис» в указанной части; взыскал с налогового органа в пользу общества 2 000 руб. – судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Судебный акт мотивирован тем, что согласно учетной политике общества по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления операций по разным налоговым ставкам (18% и 0%) суммы НДС восстанавливаются в той пропорции, в которой они используются в операциях, по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке; доля участия основных средств в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, в целях определения суммы налога, подлежащего восстановлению, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров на экспорт в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС по итогам месяца; доводы инспекции об использовании приобретенных основных средств для реализации продукции на экспорт не подтверждены документально.

УФНС России по Ростовской области обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ, просило отменить судебный акт. В обоснование жалобы управление ссылается на то, что налогоплательщик в проверяемом периоде (1 квартал 2012 года) не восстановил суммы НДС по основанным средствам, принятым к учету с 27.02.2012 по 01.03.2012 в сумме 275 345 руб., относящийся к основным средствам, использованным для продукции, реализованной на экспорт; проверкой установлено, что всего введено в эксплуатацию в 1 квартале 2012 года основанных средств на сумму 51 349 711 руб., сумма НДС составляет 9 242 948 руб., сумма НДС, принятая налогоплательщиком к вычету – 8 768 949,84 руб.; в учетной полите налогоплательщика не предусмотрено ведение раздельного учета по основным средства, используемым для облагаемой (необлагаемой) деятельности; из представленных обществом регистров бухгалтерского учета видно отсутствие фактического ведения раздельного учета основных средств; предоставленные документы первичного учета ОАО Фирма «Актис» (регистры бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства», счету 02 «Амортизация основных средств», ОС-1 «Акт о приемке объекта основных средств» и ОС-6 «Карточка учета объекта основных средств») не подтверждают использования отдельных основных средств исключительно для целей, подлежащих или не подлежащих налогообложению; указанные регистры ведутся в целом по предприятию, без выделенных субсчетов.

В отзыве на апелляционную жалобу общество сослалось на необоснованность доводов управления, просило решение оставить без изменения.

Представитель налогового органа представил дополнение к апелляционной жалобе, которое приобщено судом к материалам дела; поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки уточненной декларации общества по НДС за 1 квартал 2012 года от 24.08.2012 № 17894 приняла решение от 31.01.2013 № 12603; решение от 31.01.2013 № 22 об отмене решения о возврате НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке; решение от 31.01.2013 № 3 об отмене решения от 18.05.2012 № 10 о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке.

Рассмотрев апелляционную жалобу общества на указанные решения, управление приняло решение от 14.05.2013 № 15-15/2163 об отмене решений от 31.01.2013 № 12603, от 31.01.2013 № 22 об отмене решения о возврате НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке, решения от 31.01.2013 № 3 об отмене решения от 18.05.2012 № 10 о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке.

Решением от 14.05.2013 № 15-15/2169 управление отменило решение от 18.05.2012 № 6468 о возврате НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке в размере 43 622 381 руб. Решением от 14.05.2013 № 15-15/2167 управление отменило решение от 18.05.2012 № 10 о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке в сумме 43 622 381 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной проверки.

Решением от 14.05.2013 № 15-15/2156 обществу доначислено 6 068 154 руб. НДС, 418 658,32 руб. пени, 1 213 631 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, уменьшен НДС, излишне заявленный к возмещению, в сумме 43 622 381 руб., общество обязано внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Приведенные обстоятельства послужили основанием обращения в суд с рассматриваемыми требованиями.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, основанием для уменьшения 275 345 руб. НДС, излишне заявленного к возмещению, послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ обществом не восстановлен к уплате в бюджет НДС, относящийся к основным средствам, использованным для производства продукции, реализованной на экспорт.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2012 года общество приобрело основные средства на сумму 51 349 711 руб. (станки токарно-винтовые, машины литейные формовочные, станки вертикально-фрезерные, тестер устойчивости внутреннего давления, центры токарные, печи камерные высокотемпературные, станок обдирочный заточный, станок радиально-сверлильный, анализатор паров, стабилизатор переменного напряжения, станок координатно-расточный, кран подвесной, станок спец. фрезерный, пирометр, станок токарный с ЧПУ, станок токарно-винторезный, спектрометр, монорельс, печь камерная, аппарат наплавочный, спектрофотометр, установка плазменной наплавки, машина литейная, пила ленточная, плавильный комплекс). Факт приобретения данного оборудования подтвержден представленными в дело договорами, счетами-фактурами, товарными накладными, ГТД и управлением не оспаривается.

Оборудование поставлено на учет в качестве основных средств, о чем свидетельствуют акты формы ОС-1, карточка счета 01.01, ведомость амортизации ОС за 1 квартал 2012 года.

Сумма НДС по приобретенным основным средствам, принятая налогоплательщиком к вычету, составила 8 768 949,84 руб.

При вынесении решения управление исходило из того, что основным видом деятельности общества является выпуск стеклотары; данный вид продукции реализуется как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Проанализировав счет 90 «Продажи», налоговый орган установил, что в 1 квартале 2012 года реализована стеклобутылка на сумму 539 179 765,60 руб., в том числе на территории Российской Федерации – 522 675 496 руб., за пределы Российской Федерации отгружено 16 906 774,78 руб. Доля продукции, отгруженной на экспорт в общем объеме отгруженной продукции за 1 квартал 2012 года, составляет 3,14%. Соответственно, сумма НДС, относящаяся к операциям реализации на экспорт, составляет 275 345 руб.

Отклоняя доводы управления в данной части, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 38 НК РФ для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Характеристика основных средств содержится в приказе Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Определение понятия «основное средство» также содержится в статье 257 Кодекса. Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, для целей налогообложения и бухгалтерского учета, показатели которого применяются при исчислении налогов, понятия «товар» и «основное средство» имеют различные правовые значения.

При использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) такие орудия производства квалифицируются в качестве основных средств.

Подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к им вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых предусмотрено пунктом 1 статьи 164 Кодекса с применением налоговой ставки ноль процентов.

Из содержания пункта 3 статьи 170 НК РФ, регулирующего восстановление НДС, следует, что только в отдельных случаях, обозначенных в подпунктах 1, 2 и 6, возможна постановка вопроса о восстановлении сумм НДС по основным средствам, используемых налогоплательщиками как в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), так и в процессе их реализации.

Применительно к основным средствам правила, установленные подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.

Судом первой инстанции были проанализированы документы учетной политики общества и установлено следующее.

В приказе от 31.12.2011 № 14 «О внесении дополнений в Положение об учетной политике ОАО «Фирма «Актис» в целях налогообложения» указано, что по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления операций по разным налоговым ставкам (18% и 0%) суммы НДС восстанавливаются в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров, облагаемой по нулевой ставке. Доля участия основных средств в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, в целях определения суммы налога, подлежащего восстановлению, определяется пропорционально стоимости отгруженных товаров на экспорт в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без НДС по итогам месяца.

Согласно представленным в материалы дела приказам общества о постановке основных средств на учет предписано использовать спорные основные средства в процессе производства (изготовление и реставрация формокомплектов, очистка и сепарация масла, рейсового осмотра водителей).

Вышеуказанный приказ в части восстановления НДС применяется