Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу n А32-7224/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-7224/2012

04 апреля 2014 года                                                                           15АП-2319/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 апреля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Костенко М.А.

в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 26.12.2013 по делу № А32-7224/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СОЛИД» (ИНН 2315107329) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Лесных А.В.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СОЛИД» (далее – ООО «СОЛИД», общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края (жале - ИФНС России по г. Новорос­сийску Краснодарского края, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №71323 от 02.12.2011 «О привлечении к ответственности за совершение нало­гового правонарушения», согласно которому общество привлечено к налоговой ответствен­ности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за не уплату НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 109 918 руб. в виде взыскания 21 931 руб. штрафных санкций, 2 972 руб. 36 коп. пени и 109 918 руб. НДС.

Решением суда от 26.12.2013 заявленные обществом требования удовлетворены.

ИФНС России по г. Новорос­сийску Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 26.12.2013, отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что по результатам камеральной налоговой проверки установлено необоснованное применение налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении несоответствующих требованиям, установленным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ для транспортно-экспедиционных услуг. Услуги, оказанные в рамках договора возмездного оказания услуг, заключенного с компанией «Crazia Limited», подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили. В апелляционной жалобе инспекцией заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие ее представителя.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.07.2011 обществом в ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края представлена декла­рация по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой согласно разделу 4 заявлена налоговая база для применения налоговой ставки 0% по коду 1010405 – 610 657 руб. 38 коп.

Применение ООО «СОЛИД» за 2 квартал 2011 года ставки по НДС 0% обусловлено предос­тавлением обществом иностранной компании «Crazia Limited» на основании договора №001/FW от 03.11.2009 транспортно - экспедиционных услуг.

Предметом договора является выполнение экспедитором ООО «СОЛИД» услуг экс­педиторского обслуживания перемещаемых через таможенную территорию РФ товаро-впредоставляемых заказчиком в РПР «Таманский» морского порта Кавказ через танкер-накопитель «Ратна Пуджа», представление интересов заказчика в таможенных органах и др. организациях.

По условиям договора Экспедитор осуществляет оформление необходимых доку­ментов после отгрузки речных танкеров на судно накопитель, акцептует нотисы о готов­ности речных судов, заверяет коносаменты речных судов своей печатью с указанием фак­тически принятого груза. Ведет таймшиты речных танкеров по выгрузке на судно-накопитель. Выдает на каждый отправляемый экспортный танкер поручение на погрузку на основании инструкций заказчика, направляемых по электронной почте. Визирует в та­моженном посту «Морской порт Кавказ» Краснодарской таможни выписанное им поруче­ние. Готовит полный набор отгрузочных документов на английском языке в соответствии с инструкциями заказчика.

Экспедитор является доверенным лицом Заказчика, акцептует нотисы о готовности танкеров к погрузке, контролирует правильность составления стейтментов, с правом вне­сения замечаний и подписей в них.

Для непосредственного исполнения своих обязанностей по договору направляет своих представителей для постоянного присутствия на борту танкера-накопителя «Ратна Пуджа».

Экспедитор ведет реестр погруженного груза на танкеры, реестры выданных грузо­вых документов и поручений. Ведет контроль списания и остатков груза по ГТД, ведет реестр номеров ГТД.

Согласно Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 оказанные ООО «СОЛИД» услуги классифицируются как услуги по оформлению документов, приему и выдаче гру­зов, а также как информационные услуги и услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.

Вознаграждение «Экспедитора» составляет 0,07 Амер. доллара за 1 метрическую тонну перемещенного за пределы территории РФ груза.

Налоговым органом в период с 20.07.2011 по 20.10.2011 проведена камераль­ная налоговая проверка представленной декларации, по результатам которой составлен акт №40118 от 02.11.2011 и вынесено решение №71323 от 02.12.2011, согласно кото­рому общество неправомерно применило во 2 квартале 2011 года ставку по НДС 0%.

Не согласившись с указанным выше решением налогового органа, общество обра­тилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелля­ционной жалобой, которая решением №20-12-42 от 20.11.2012 оставлена без удов­летворения, что послужило основанием для обращения ООО «СОЛИД» с заявлением в арбитражный суд.

Рассматривая заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Судом установлено и обществом не оспаривается, что налоговой инспекцией было обеспечено присутствие представителей общества на всех стадиях рассмотрения материа­лов налоговой проверки и права общества в этой части не нарушены.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются: организа­ции; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, опреде­ляемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законода­тельством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товара признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

В соответствии с п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение по ставке 0% произ­водится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях указанной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плава­ния, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средст­вами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пре­делами территории Российской Федерации.

Положения данной статьи распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. К транспортно-экспедиционным услугам от­носятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платеж-но - финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск гру­за после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки обо­рудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Таким образом, буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия приме­нения ставки 0% по НДС при оказании транспортно экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, то есть налогоплательщик - экспедитор в дан­ном случае не обязан производить или организовывать международную перевозку, но ока­зываемая им услуга должна быть непосредственно связана с перевозимым за пределы РФ товаром.

Налоговая ставка по НДС 0% применяется при оказании непосредственно услуги по международной перевозке и при оказании ТЭУ на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случае основанием для оказания указанных услуг являются отдельные договоры-перевозки и транспортной экспедиции.

В пункте 2 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) законодатель разделил понятия «экспедитор» и «пе­ревозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в со­ответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Необходимо также иметь ввиду, что ГК РФ установлен специальный вид договоров - договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В договоре об организации пе­ревозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспорт­ных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные усло­вия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ).

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за воз­награждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза

В соответствии с абз.3 п.1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг догово­ром транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необхо­димых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или им­порта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также вы­полнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно п.1 ст.805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц».

Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных п.п. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщик предоставляет в налоговые органы следующие документы:

- контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, под­тверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ

В обоснование своей правовой позиции ИФНС России по г. Новороссийску указы­вает, что применение ставки НДС 0% при оказании транспортно - экспедиционных услуг возможно только при непосредственной организации экспедитором международной пере­возки.

Доводы налогового органа сводятся к следующему: из представленных налогоплательщиком документов нельзя сделать вывод об уча­стии ООО «СОЛИД» в организации самой международной перевозки.

Налоговый орган пришел к выводу, что если организация не организует перевоз­ку груза, то, несмотря на выполнение ею действий указанных в абзаце 3 п. 1 ст. 801 ГК РФ, специальных положений, применяемых в целях налогообложения, предусмотренных абзацем 4 п.п. 2.1 п.1 ст.164 НК РФ, она не может быть признана экспедитором и приме­нять налоговую ставку 0%.

Из материалов налоговой проверки следует, что ООО «СОЛИД» представлена дек­ларация по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой согласно разделу 4 заявлена