Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2014 по делу n А32-16538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-16538/2013

18 апреля 2014 года                                                                           15АП-2338/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 апреля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания Красиной А.Ю.

при участии:

от ООО "СНС Краснодар": представитель Рящин А.В. по доверенности от 20.06.2013

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару: представитель Бондаренко Д.А. по доверенности от 12.03.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СНС Краснодар" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 23.12.2013 по делу № А32-16538/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СНС Краснодар" к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару о признании недействительным решения принятое в составе судьи Боровика А.М.

УСТАНОВИЛ:

ООО «СНС Краснодар» (далее также – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару (далее также – инспекция, налоговый орган) № 19-32/11 от 15.02.2013 г., в части начисления сумм налогов, штрафов, пеней в общей сумме 1 567 857,44 рублей (один миллион пятьсот шестьдесят семь тысяч восемьсот пятьдесят семь рублей 44 копейки), в том числе по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 1 119 898 (один миллион сто девятнадцать тысяч восемьсот девяносто восемь) рублей, штрафов по ст.122 НК РФ по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 223 979,60 рублей (двести двадцать три тысячи девятьсот семьдесят девять рублей 60 копеек), пеней в соответствие со ст. 75 НК РФ в сумме 30 153 в федеральный бюджет, и 271 594 в краевой бюджет.

Решением суда от 23.12.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "СНС Краснодар" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт, принять новый.

Представитель ООО "СНС Краснодар" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе и дополнении, просил решение суда отменить.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, дополнения к жалобе, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС РФ № 2 по г. Краснодару проведена выездная налоговая проверка ООО «СНС Краснодар» по вопросам правильности исчисления, и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По итогам составлен акт выездной налоговой проверки от 29.11.2012 19-32/61.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки, представленных возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено решение № 19-32/11 от 15.02.2013, согласно которому ООО «СНС Краснодар» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 235 520,0 руб., ст. 123 НК РФ - 2 595,0 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 1 181 697,0 руб. (в том числе: по налогу на прибыль организаций - 1 156 496,0 руб., по налогу на добавленную стоимость - 21 108,0 руб., по ЕСН - 4 093,0 руб.) и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 322 251,0 руб. Всего предложено уплатить в бюджет 1 742 063,0 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с указанным решением № 19-32/11 от 15.02.2013 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, обратился с апелляционной жалобой на решение налогового органа в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 19 апреля 2013 № 22-12-309 апелляционная жалоба ООО «СНС Краснодар» оставлена без удовлетворения, решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-32/11 от 15.02.2013 утверждено.

Заявитель, не согласившись с указанным решением о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-32/11 от 15.02.2013 г., в части начисления сумм налогов, штрафов, пеней в общей сумме 1 567 857,44 рублей (один миллион пятьсот шестьдесят семь тысяч восемьсот пятьдесят семь рублей 44 копейки), в том числе по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 1 119 898 (один миллион сто девятнадцать тысяч восемьсот девяносто восемь) рублей, штрафов по ст.122 НК РФ по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 223 979,60 рублей (двести двадцать три тысячи девятьсот семьдесят девять рублей 60 копеек), пеней в соответствие со ст. 75 НК РФ в сумме 30 153 в федеральный бюджет, и 271 594 в краевой бюджет, обратился в суд за защитой своих нарушенных прав и интересов.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом первой инстанции правильно установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом в части надлежащего уведомления представителя общества о рассмотрении материалов проверки и вынесении решения допущено не было; более того заявителем данный факт не оспаривается.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, основанием для вынесения вышеуказанного решения явилось признание неправомерным включение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов в нарушение пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ начисленных сумм вознаграждения (бонусы) по договору купли-продажи с ООО «ТрейдОпт» в размере 5 599 491 руб.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Так, в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора.

Указанная норма применяется, если предоставление скидки (выплата премии) предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления скидки (выплаты премии) является выполнение покупателем определенных условий договора.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,   оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы, связанные с предоставлением скидок (выплатой премий) покупателю, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если указанные скидки (премии) предусмотрены условиями соответствующего договора купли-продажи (без изменения цены), а основанием их предоставления является выполнение определенных условий договора. При этом произведенные расходы должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документального подтверждения.

В целях экономического обоснования размер скидки (премии) должен быть точно выражен либо в процентах, либо в количестве продукции, либо в виде фиксированной суммы от стоимости приобретенной продукции за отчетный период. Право на получение премии должно рассчитываться по итогам отчетного периода.

Для подтверждения того, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода, премия должна устанавливаться в целях стимулирования покупательской активности, поддержки сбыта и дальнейшего развития продаж. Для расчета права на скидки (премии) могут использоваться стимулирующие показатели, такие как: объем покупок за определенный период, объем выбранного ассортимента продукции, объем оплаты отгруженной продукции и другое.

Таким образом, денежную премию (бонус), выплаченную (предоставленную) за выполнение условий договора, можно включить в состав внереализационных расходов согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если предоставление скидки (выплата премии, бонусов) предусмотрено условиями договора купли - продажи, основанием для этого является выполнение покупателем определенных условий договора, условия предоставления скидок имеют стимулирующий характер в целях увеличения объема продаж, размеры премий (скидок) четко определены, право на их получение подтверждается расчетом и оформляется документально (актом и т.д.).

Документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут служить:

-  договор, предусматривающий условия предоставления скидки;

- расчет или откорректированный счет (счет-фактура) на сумму предоставленной скидки;

-  документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных договором, для предоставления скидок.

ООО «СНС-Краснодар» в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оптовой торговле табачными изделиями.

В приказе от 30.12.2009 «Об утверждении учетной политики ООО «СНС-Краснодар» на 2010 год методика применения скидок налогоплательщиком не отражена.

Согласно материалам проверки ООО «СНС Краснодар» в 2010 году осуществляло взаимоотношения с ООО «ТрейдОпт» (ИНН 7730594328) на основании договора купли-продажи от 01.01.2010 № 2320/10/127.

В соответствии с данным договором ООО «СНС-Краснодар» не предоставляло скидку и не выставляло корректирующий счет-фактуру на реализацию товара, а выплачивало премию, вследствие выполнения определенных условий договора, что соответствует нормам пп.19п.1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 1.4 указанного договора ООО «СНС Краснодар» передает товар на складе покупателя. При этом общий список адресов доставки определяется Приложением №1 к договору.

Судом первой инстанции правильно установлено, что на выставленное налоговым органом требование от 15.01.2013 № 19-34/4 налогоплательщиком не представлено Приложение № 1 (список адресов доставки) к рассматриваемому договору, а также документы, подтверждающие транспортировку товара (ТТН, путевые листы и т.д.).

Согласно пояснениям, данным обществом, ООО «ТрейдОпт» забирало товар самовывозом. Однако, ООО «ТрейдОпт» собственного транспорта не имело, а при анализе операций по расчетным счетам установлено, что платежи за аренду транспортных средств либо за транспортные услуги не производились, расчеты за аренду складских помещений также не осуществлялись. Филиалов или обособленных подразделений ООО «ТрейдОпт» не имело.

Пунктом 3.3 договора предусмотрено, что оплата приобретенного товара осуществляется не позднее 7 календарных дней с момента поставки.

Налоговым органом при анализе банковских выписок общества и покупателя - ООО «ТрейдОпт» установлено, что перечисление денежных средств во исполнение договора за период с 01.01.2010. по 29.11.2010 (по дату ликвидации ООО «ТрейдОпт») не производилось.

Налогоплательщиком представлены акты взаимозачетов взаимных требований между ООО «Трейд Опт», ООО «СНС Краснодар» и ООО «СНС Холдинг» за период с 08.02.2010 по 01.07.2010, согласно которым стороны погашают взаимные требования на общую сумму 90 719 840 руб. путем проведения взаимозачета: ООО «ТрейдОпт» в счет взаиморасчетов с ООО «СНС Краснодар» по договору купли-продажи от 01.01.2010 №КП-2320/10/127 производит оплату в адрес ООО «СНС Холдинг».

Согласно банковской выписке ООО «ТрейдОпт» перечислено на счет ООО «СНС Холдинг» 90 719 840 руб. В платежных поручениях указано назначение платежа «Оплата за табачные изделия, карты» по договору от 01.01.2009 № 99/23 20КП.

Налогоплательщиком