Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2014 по делу n А32-16538/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

представлены письма ООО «ТрейдОпт» в бухгалтерию ООО «СНС Холдинг» за период с 08.02.2010 по 01.07.2010. Согласно данным письмам, ООО «ТрейдОпт» просит перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «СНС Холдинг» считать оплатой за ООО «СНС Краснодар» по договору купли-продажи от 01.01.2009      № 99/2320КП между ООО «СНС Краснодар» и ООО «СНС Холдинг». Кроме того, согласно вышеуказанным письмам ООО «ТрейдОпт», оплата на расчетный счет ООО «СНС Холдинг» производится в соответствии с Дополнительным соглашением 1 к договору от 01.01.2010 № КП 2320/10/127 между ООО «СНС Краснодар» и ООО «ТрейдОпт».

Согласно Дополнительному соглашению от 01.01.2010 №1/1 к договору от 01.01.2010 № КП 2320/10/127 ООО «ТрейдОпт» обязуется производить оплату товара, полученного на основании договора от 01.01.2010 № КП 2320/10/127 на расчетный счет ООО «СНС Холдинг». В платежном поручении в графе «назначение платежа» следует указывать - «Оплата по договору от 01.01.2009 № 99/2320КП».

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что денежные средства были перечислены на расчетный счет по договору от 01.01.2009 № 99/2320КП, а не по договору купли-продажи от 01.01.2010 № КП 2320/10/127.

Условия предоставления скидки (премии) вследствие выполнения покупателем согласованного объема закупок определены в дополнительном соглашении № 1 к указанному договору купли - продажи от 01.01.2010 № КП 2320/10/127, размер премии определяется согласно приложению № А. Согласно п. 3 Дополнительного соглашения №1 Общество обязуется при выполнении ООО «ТрейдОпт» согласованного объема закупок выплатить премию в согласованном размере. Факт выполнения вышеуказанных условий подтверждается: планом объема закупок продукции (Приложение № А), отчетом покупателя о выполнении согласованного объема закупок (Приложение № В) и актом о выполнении условий премирования (Приложение № С) к договору от 01.01.2010 №2320/10/127.

Как следует из материалов проверки (регистров бухгалтерского учета), сумма реализованной продукции за 1, 2 квартал 2010 года с учетом сумм возвращенного товара ниже объема закупок продукции, установленного «Планом объема закупок продукции» отраженного в Приложении № А к вышеуказанному договору.

В соответствии с порядком учета возвращенного товара, если товар возвращен в том же налоговом периоде, поставщику необходимо уменьшить сумму доходов от реализации на договорную стоимость (без учета НДС) возвращенного товара, а сумму расходов - на покупную стоимость такого товара. В этом случае в учете организации сторнировочными записями следует уменьшить сумму признанной выручки, а также себестоимость продаж. Если товар учитывается организацией по продажным ценам, то «восстанавливается» сумма установленной по данному товару наценки.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, согласно карточке счета 62 Общество реализовало ООО «ТрейдОпт» в 1 квартале 2010 года товара на сумму 46 108 468 руб. Возврат товара, согласно карточке счета 60 произведен в 1 квартале 2010 года на сумму 1 480 665 руб. Следовательно, фактически объем закупок продукции в 1 квартале 2010 года составил 44 627 803 руб.

Приложением № А дополнительного соглашения №1 к договору от 01.01.2010 № КП-2320/10/127 план объема закупок продукции на 1 квартал 2010 года установлен в размере 45 710 000 руб. Размер премии в сумме 5 043 589 руб. рассчитан из объема закупок 46 108 468 руб., однако, как правомерно установлено инспекцией, фактически план закупок не выполнен и премия начислена необоснованно.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, согласно карточке счета 62 ООО «СНС Краснодар» реализовало ООО «ТрейдОпт» во 2 квартале 2010 года товара на сумму 87 953 351 руб., возврат товара согласно карточке счета 60 произведен на сумму 24 865 084 руб. Следовательно, фактически объем закупок продукции во 2 квартале 2010 года составил 63 088 267 руб.

Приложением № А дополнительного соглашения №1 к договору от 01.01.2010 №КП-2320/10/127 план объема закупок продукции на 2 квартал 2010 года установлен в размере 79 100 000 руб. Размер премии в сумме 555 902 руб. рассчитан из объема закупок 87 953 351 руб., однако, как правомерно установлено инспекцией, фактически план закупок не выполнен и премия начислена необоснованно.

Согласно данным проверки фактический объем закупок продукции в 1-2 квартале 2010 года составил 107 716 070 руб.

ООО «СНС Холдинг» является основным поставщиком ООО «СНС Краснодар», счета-фактуры ООО «СНС Холдинг», отраженные в книгах покупок за 2009 и 2010 годы составляют 97%.

Согласно карточке счета 62 ООО «СНС Холдинг» выручка от реализации товаров в адрес ООО «СНС Краснодар» составила 13 962 477 руб., то есть зачеты, отраженные в бухгалтерском учете ООО «СНС Краснодар» не соответствуют данным ООО «СНС Холдинг».

ООО «ТрейдОпт» снято с учета 29.11.2010 в связи с ликвидацией по решению учредителей, начало ликвидации 10.12.2009, объявление о ликвидации 28.04.2010.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, ИФНС России №30 по г. Москве, сопроводительным письмом от 13.02.2012г. №19-09/382, представлены ликвидационный баланс за 9 мес. 2010г., декларации по налогу на прибыль организаций и НДС за 2009-9мес. 2010гг. ООО «Трейд Опт» ИНН 7730594328.

В декларации по налогу на прибыль организаций за 9 мес. 2010г. заявлено следующее: доходы от реализации (стр.2_ 010) и выручка от реализации товаров (стр.2_1_011) составила 2 757 767 124 рубля, внереализационные доходы - 0 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.2_030) 2 757 533 711 рублей, итого прибыль (стр. 2_060) и налоговая база (стр. 2_120) 218152 рубля, сумма налога на прибыль (стр.2_180) 43 630 рублей.

В декларациях по НДС за 1, 2 и 3 кв. 2010 заявлено следующее: за 1 квартал 2010 налоговая база по реализации товаров (стр 3_010_03) составила 1 309 179 498 рублей, Сумма НДС по ставке 18% (стр 3_010_05) - 235 652 310 рублей, сумма вычета по товарам (работам, услугам) ( стр 3_130_03) - 235 606 945 рублей, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (стр 3_230_03) - 45 368 рублей, за 2 квартал 2010 налоговая база по реализации товаров (стр 3_010_03) составила 1 428 195 816 рублей, сумма НДС по ставке 18% (стр 3_010_05) - 257 075 247 рублей, сумма вычета по товарам (работам, услугам) ( стр 3_130_03) - 257 030 280 рублей, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (стр 3_230_03) - 44 967 рублей, за 3 квартал 2010 налоговая база по реализации товаров (стр 3_010_03) составила 20 391 809 рублей, сумма НДС по ставке 18% (стр 3_010_05) - 3 670 526 рублей, сумма вычета по товарам (работам, услугам) (стр 3_130_03) - 3 667 328 рублей, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (стр 3_230_03) - 3 198 рублей, итого за 9 месяцев 2010 налоговая база по реализации товаров (стр 3_010_03) составила 2 757 767 123 рублей, сумма НДС по ставке 18% (стр 3_010_05) - 496 398 083 рублей, сумма вычета по товарам (работам, услугам) ( стр 3_130_03) - 496 304 550 рублей, сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (стр 3_230_03) - 93 533 рублей.

Исходя из анализа данных, отраженных ООО «Трейд Опт» в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 2010 г., представленных в налоговый орган, инспекцией установлено, что внереализационные доходы в строке 2_020 декларации по налогу на прибыль ООО «Трейд Опт» не заявлены, по строкам 2_010 и 2_011 отражена только выручка от реализации товаров в сумме 2 757 767 124 руб. При этом, по строке 3_010_03 деклараций по НДС за 1, 2 и 3 квартал 2010 отражена та же налоговая база по реализации товаров, что и в декларации по налогу на прибыль - 2 757 767 123 руб. Инспекция указала, что ООО «СНС Краснодар» не предоставляло скидку и не выставляло корректирующий счет-фактуру на реализацию товара, а выплачивало премию без НДС, в декларации по налогу на прибыль организаций, представленной ООО «Трейд Опт» в инспекцию, поэтому доходы должны были отличаться от налогооблагаемой базы при исчислении НДС на сумму полученной премии, то есть на 5 599 491руб.

В подтверждении расчетов, налогоплательщиком представлен договор уступки прав (цессии) от 01.11.2010 № 6, согласно которому ООО «СНС Краснодар» уступает (передает) ООО «Торговые традиции» ИНН 7713709681 КПП 771301001 все принадлежащие ему права требования к ООО «ТрейдОпт» на сумму 5 729 452 руб.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС России № 30 по г. Москве сопроводительным письмом от 13.02.2012 № 19-09/382 представлен ликвидационный баланс за 9 месяцев 2010 года ООО «ТрейдОпт» ИНН 7730594328. Согласно ликвидационному балансу от 22.10.2010 ООО «ТрейдОпт» на конец отчетного периода дебиторская и кредиторская задолженности не отражены.

При этом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Общество представило бухгалтерскую справку от 01.11.2010, согласно которой на 31.10.2010 у Общества имеется перед ООО «ТрейдОпт».

- кредиторская задолженность по договору поставки от 01.01.2009 № КП2320-ТО в сумме 26 345 784,6 руб.;

-    дебиторская задолженность по договору купли-продажи от 01.01.2010 № 2320/10/127 в сумме 37 742 488,35 руб.;

-  кредиторская задолженность по агентскому договору от 01.01.2009 № АГ2320-ТО в сумме 5 667 287,34 руб.

Из материалов проверки следует, что ООО «Торговые традиции» документы по требованию в инспекцию представлены не были. Согласно акту установления местонахождения органов управления юридических лиц, по заявленному адресу ООО «Торговые традиции» не находится, договор аренды с собственником не заключался.

ООО «Торговые традиции» 10.04.2012 снято с учета, 03.10.2011 начата ликвидация организации.

Директором и учредителем ООО «Торговые традиции» и ООО «ТрейдОпт» являлся Крупенин А.В., который согласно справке о доходах за 2010 год являлся сотрудником ООО «СНС Холдинг». Для дачи свидетельских показаний Крупенин А.В. не явился.

Единственным учредителем ООО «СНС Холдинг» и ООО «СНС Краснодар» является Компания с ограниченной ответственностью «ГК СНС ЛИМИТЕД» (КИПР).

С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в соответствии со ст. 20 НК РФ ООО «ТрейдОпт», ООО «Торговые традиции», ООО «СНС Холдинг» и ООО «СНС Краснодар» имеют признаки взаимозависимых лиц, действия которых свидетельствуют о наличии цели получения необоснованной налоговой выгоды в виде создания схемы, направленной на уклонение от уплаты налогов.

Согласно абз. 6 п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее также - Постановление № 53) при применении особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, налоговая выгода может быть признана необоснованной, если операции не обусловлены разумным экономическим смыслом.

В пункте 10 Постановления № 53 указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Под налоговой выгодой для целей рассматриваемого Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Согласно положениям пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

К доказательствам, свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, относятся, в том числе, установление невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, -достоверны.

Исследовав представленные в материалы дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в решении инспекции по взаимоотношениям Общества с ООО «ТрейдОпт» присутствуют доказательства наличия согласованности действий Заявителя и его контрагента, направленных на уклонение от уплаты налога на прибыль организаций, проведение взаимозачетов и переуступок прав взаимных требований, которые дают основания утверждать, что данные нарушения совершены с целью получения Обществом необоснованной налоговой выгоды.

С учетом изложенного, являются правильными выводы суда первой инстанции о необоснованном завышении обществом расходов в результате неправомерного учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль начисленной премии по взаимоотношениям с ООО «Трейд Опт» в размере 5 599 491 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть