Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А32-31082/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-31082/2013

30 апреля 2014 года                                                                           15АП-4596/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Арояном О.У.

при участии:

от закрытого акционерного общества "Новокубанское": представитель Барановский С.В. по доверенности от 22.02.2014,

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Краснодарскому краю: представитель Снежков И.А. по доверенности от 10.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Новокубанское"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 по делу № А32-31082/2013

по заявлению закрытого акционерного общества "Новокубанское"

к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Краснодарскому краю

о признании решения недействительным,

принятое судьей Бутченко Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Новокубанское» (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №13 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 12.06.2013 № 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о занижении налога на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 рублей, начисления штрафа в размере 159 251,4 руб. и пеней 44 008,52 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 04.02.2014 в удовлетворении заявления отказано.

Решение мотивировано тем, что земельный участок приобретен налогоплательщиков в порядке приватизации, безвозмездно, расходы на его  приобретение не понесены; кадастровая стоимость земельного участка не является расходами общества в связи с его приобретением; а потому общество неправомерно уменьшило доходы от реализации земельного участка на кадастровую стоимость этого участка. 

Закрытое акционерное общество "Новокубанское" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило его отменить, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения налогового органа.

В апелляционной жалобе общество указало, что суд первой инстанции не установил обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора.

Общество ссылается на то, что в бухгалтерском учете была допущена ошибка, земельный участок подлежал отражению в бухгалтерском учете в 1994 году, тогда как фактически земельные участки отражены в бухгалтерском учете только в 2009 году. При этом общество уплачивало земельный налог в отношении спорного земельного участка. Стоимость земельного участка сформировалась по правилам бухгалтерского, налогового учета на момент его приобретения, то есть в 1994 году. По мнению заявителя, стоимость земельного участка должна учитываться при расчете налога на прибыль в порядке 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество указало, что суд первой инстанции оставил без правовой оценки довод заявителя о том, что первоначальная стоимость земельного участка сформировалась в момент его приобретения, то есть в 1994 году, а не в момент постановки земельного участка на налоговый учет в 2009 году, земельный участок необходимо было поставить на налоговый учет в 2009 году по правилам, существовавшим на момент совершения бухгалтерской ошибки, то есть по правилам 1994 года.

По мнению подателя апелляционной жалобы, принимая во внимание тот факт, что формирование расходов для расчета налоговой базы налога на прибыль началось в 1994 году, к спорным правоотношениям подлежат применению нормы Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает решение суда законным и обоснованным, поскольку общество неправомерно включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму кадастровой стоимости земельных участков, так как никаких расходов по приобретению земельных участков не понесло, земельные участки переданы обществу безвозмездно.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, результаты которой оформила актом от 13.06.2013 № 17-22/15.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения заявителя на акт проверки, инспекция вынесла решение от 12.07.2013 № 17-29/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены, в частности, налог на прибыль за 2011 год в сумме 796 257 руб., пени в сумме 44 008,52 руб. и штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 159 251,4 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 27.08.2013 № 22-12-786 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя.

Выводы суда первой инстанции соответствуют установленным по делу обстоятельствам и нормам Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащим применению к спорным правоотношениям. 

В ходе налоговой проверки установлено, что в течение проверяемого периода общество по договорам купли-продажи реализовало покупателям принадлежавшие ему на праве собственности земельные участки. При определении налогооблагаемой прибыли общество уменьшило доходы, полученные от продажи земельных участков, на стоимость земельных участков по данным бухгалтерского учета в сумме 3 882 564,45 руб., принятую как их кадастровая стоимость. Указанные земельные участки (ранее являлись одним земельным участком общей площадью 1649 га) принадлежали совхозу «Новокубанский» на основании свидетельства постоянного бессрочного пользования на землю от 19.12.1992 № 298, и в последствии переданы АОЗТ «Новокубанское» безвозмездно в процессе приватизации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.09.1992 N 708 "О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций агропромышленного комплекса" и постановлением главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 № 928.

В 2003 году постановлением главы местного самоуправления Новокубанского района от 18.07.2003 № 605 уточнена площадь земельного участка, используемого ЗАО «Новокубанское» в размере 1643 га, и установлено считать в собственности ЗАО «Новокубанское», как юридического лица, земельные участки общей площадью 210,472 га на основании постановления главы администрации Новокубанского района от 16.11.1994 № 928; получено свидетельство о государственной регистрации права 23-АБ № 218198 от 10.12.2003.

В 2008 году произведено межевание участков и получены свидетельства: земельный участок площадью 149800 кв.м. свидетельство 23-АЕ 414042 от 18.06.2009; земельный участок площадью 24800 кв.м. свидетельство 23-АЕ 414046 от 18.06.2009; земельный участок площадью 183357 кв.м. свидетельство 23-АЕ 477991 от 27.11.2008 (взамен выдано 23-АИ № 016793 от 08.07.2010); земельный участок площадью 77 кв.м. свидетельство 23-АЕ 026948 от 21.06.2010.

ЗАО «Новокубанское» является правопреемником совхоза «Новокубанский».

До декабря 2009 года земельные участки, принадлежащие обществу на праве собственности, в бухгалтерском учете не числились, в налоговом учете стоимость земельных участков также отсутствовала. На основании приказов ЗАО «Новокубанское» от 30.09.2009 № 197 и от 28.12.2009 № 267 «О постановке на баланс земельных участков», бухгалтерской справки от 31.12.2009 на баланс предприятия на счет 01 «Основные средства» поставлены земельные участки по кадастровой стоимости - в общей сумме 3 882 564,54 руб., что подтверждается кадастровыми паспортами.

Указанная кадастровая стоимость земельных участков была учтена обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации земельных участков в 2011 году.  

Давая правовую оценку решению налогового органа в части доначисления налога на прибыль по спорному эпизоду, суд первой инстанции обоснованно руководствовался нижеследующим. 

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организаций или индивидуальных предпринимателей признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В статье 423 Гражданского кодекса РФ установлено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

С 01.01.2002 введена в действие глава 25 НК РФ (налог на прибыль) и утратил силу Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

На основании статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В пункте 16 статьи 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса;

2)   при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных