Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2014 по делу n А32-1607/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-1607/2013

04 мая 2014 года                                                                                 15АП-20968/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Сулименко Н.В.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.У. Арояном

при участии:

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю: представитель Кайщян К.Р. по доверенности от 09.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.11.2013 по делу № А32-1607/2013

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Служба недвижимости"

к заинтересованному лицу - Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Хахалевой Н.В.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Служба Недвижимости» обратилось в Арбитражного суда Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2012 № 15-15/64951.

Заявленные требования мотивированны тем, что решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и интересы в сфере предпринимательской деятельности.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 08.11.2013 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю о привлечении ООО «Служба Недвижимости» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2012 № 15-15/64951, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение мотивировано тем, что факт осуществления деятельности на заемные средства не является законным основанием для отказа в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Суд применил к спорным правоотношениям абзац девятый пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, указал, что строительство жилых помещений было завершено к 2009 году, в 4 квартале 2010 года сумма затрат на операции, не подлежащие обложению НДС, составила менее 5 % от общей суммы затрат, а потому все суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным статьей 172 Кодекса.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №8 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В апелляционной жалобе инспекция ссылается на то, что оплата предъявленных поставщиками сумм НДС произведена заявителем не за счет собственных средств, а за счет средств соинвесторов или кредита ОАО АКБ Сбербанка России.

Заявитель жалобы считает, что суд неправильно применил пункт 4 статьи 170, пункт 2 статьи 171, пункты 1, 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации и сделал выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Инспекция, сославшись на пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, указала, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. Поскольку общество раздельный учет операций не осуществляло, суммы НДС вычету не подлежат.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу общество отклонило доводы Инспекции, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Представитель общества в судебное заседание не явился, о времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Служба Недвижимости» зарегистрировано Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 8 по Краснодарскому краю в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1042311674228.

В результате проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, представленной ООО «Служба недвижимости» 09.04.2012, налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2012 № 15-15/64951. В соответствии с решением обществу доначислен НДС в размере 217 763 руб., штраф в размере 17 229,20 руб., пени в размере 14 581,40 руб.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, заявитель обратился в Управление ФНС России по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю  27.12.2012 № 20-12-1339 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Краснодарскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2012 № 15-15/64951.

Как следует из уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 г., книги покупок и дополнительных листов к книге покупок, налоговые вычеты в общей сумме 230 132 рублей складываются из суммы НДС в размере 12 369 руб., ранее уплаченного заявителем при получении авансов в счет предстоящих поставок, принятого к вычету на основании пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, и НДС, предъявленного поставщиками товаров, работ услуг, в общей сумме 217 763 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость в размере 217 763 руб., предъявленного поставщиками товаров, работ услуг.

В качестве основания для принятия решения инспекция указала, что обществом не велся раздельный учет НДС по видам деятельности, облагаемых и не подлежащих обложению НДС.

Разрешая спор по существу, суд апелляционной инстанции исходит из нижеследующего.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела, в спорном налоговом периоде заявитель осуществлял как облагаемые НДС операции, так и операции, освобождаемые от налогообложения (реализация жилых помещений).

Признавая незаконным решение налогового органа, суд первой инстанции указал, что обществом была представлена бухгалтерская справка по раздельному учету НДС за 4 квартал 2010 года, согласно которой, в связи с тем, что строительство жилых помещений было завершено к 2009 году, в 4 квартале 2010 года сумма затрат на операции, не подлежащие обложению НДС, составила менее 5 % от общей суммы затрат.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции не основанными на нормах Налогового кодекса Российской Федерации и не соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, общество представило доказательства раздельного учета выручки, полученной от деятельности, подлежащей обложению НДС, и выручки, полученной от деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Доказательства раздельного учета в 4 квартале 2010 г. сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, в материалах дела не имеется. 

Расходы, которые понесены обществом в 4 квартале 2010 года, носят общехозяйственный характер (канцелярские товары, расходные материалы на оргтехнику, обслуживание оргтехники, субаренда помещения, аренда рекламного места, услуги по оформлению технической документации на дом, услуги связи и Интернета, хозяйственные товары) и их невозможно отнести к какому-либо виду деятельности (подлежащему или не подлежащему обложению налогом на добавленную стоимость). В отношении таких расходов при определении суммы налога на добавленную стоимость, который может быть предъявлен к вычету при исчислении НДС, применяются положения абзаца 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

Определение пропорции для расчета сумм налога на добавленную стоимость, в том числе по общехозяйственным расходам, следует производить по данным текущего налогового периода, то есть квартала.

Разрешая спор, суд первой инстанции применил к правоотношениям сторон абзац 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик