Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2009 по делу n А53-5188/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Кубань» по счету-фактуре №50 от 11.07.05 г. на сумму 1 370 223,00 рублей, в т.ч. НДС - 124 565,73 руб.; №54 от 14.07.05 г. на сумму 4 544 980,50 рублей, в т.ч. НДС - 413 180,05 руб.; №56 от 19.07.05 г. на сумму 2 748 910,50   рублей, в т.ч. НДС - 249 900,95 руб. (частично).

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС 703 428 руб.

Сентябрь 2005 года

ООО «Разгуляй-Кубань»   по счету-фактуре № 56 от 19.07.04 г на сумму 2 748 910,50 рублей, в т.ч. НДС - 249 900,95 руб.; №57 от 14.08.05 г на сумму 4 334 308,50 рублей, в т.ч. НДС - 394 028,05 руб.; №58 от 14.08.05 г на сумму 1185 475,00 рублей, в т.ч. НДС -  107 770,46 руб.

Так как ранее по камеральной проверке ООО «Азовская зерновая компания» уже было отказано в возмещении по субпоставшику ООО «Разгуляй Кубань» в размере 143 481 рублей, то по результатам выездной налоговой проверки за сентябрь по поставщику ООО «Разгуляй Кубань» необоснованно предъявлена к возмещению сумма 442 536 рублей.

ООО «АЮ» по счет-фактуре № 127 от 26.08.05 г на сумму 926 310,00 рублей (в том числе НДС-84 210 рублей), при частичной отгрузке на экспорт заявлен НДС - 82 359 руб.

ООО «Азовский портовый элеватор»   по счет-фактуре № 567 от 03.08.05 г. на сумму 95 356,20 рублей, в т.ч. НДС - 8 668,75 руб.; №568 от 07.08.05 г. на сумму 281083,77 рублей, в т.ч. НДС -  25 553,07 руб.; №569 от 08.08.05 г. на сумму 31024,86  рублей, в т.ч. НДС -  2 820,44 руб.; №570 от 09.08.05 г. на сумму 20 534,44 рублей, в т.ч. НДС -  1866,77 руб.; №575 от 05.08.05 г. на сумму 702 856,09 рублей, в т.ч. НДС -  63 896,01 руб.; №576 от 06.08.05 г. на сумму 998 952,81 рублей, в т.ч. НДС -  90 813,89 руб.; №577 от 07.08.05 г. на сумму 690 876,14  рублей, в т.ч. НДС -  62 806,92 руб.; №578 от 09.08.05 г. на сумму 37 349,26 рублей, в т.ч. НДС - 3 395,39 руб.;  №596 от 12.08.05 г. на сумму 362 700,00 рублей, в т.ч. НДС - 32 972,73 руб.;  №597 от 13.08.05 г. на сумму 255 464,80  рублей, в т.ч. НДС - 23 224,07 руб.; №605 oт l6.08.05  г. на сумму 194 233,60 рублей, в т.ч. НДС - 17 657,60 руб.;

ООО «Южно-Донское Зерно»  по счет-фактуре № 107 от 27.07.05 г на сумму 99 260,70 рублей, в т.ч. НДС - 9 023,70 руб.; № 113 от 28.07.05 г на сумму 409 803,24 рублей, в т.ч. НДС -  36 520,44 руб.; №120 от 30.07.05 г на сумму 196 848,00 рублей, в т.ч. НДС - 17 895,27 руб.

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС 992 010,41 руб.

Октябрь 2005

общество предъявило к возмещению НДС по счет-фактуре ООО «Волгоградская зерновая компания» № 45 от 10.09.05 на сумму 1 843 187,50 (в том числе НДС-167 562,50); №46 от 19.09.05 г на сумму 3 645 812,50                                 (в том числе НДС-331 437,50). Всего на сумму НДС 499 000 рублей.

Ноябрь 2005 года

ООО «Разгуляй Кубань» по счету-фактуре № 66 от 16.10.2005 г в сумме 7 240 134,00 рублей (в т.ч. НДС - 658 194,00 рублей);

ООО «Южно-Донское Зерно» по счету-фактуре №162  от 01.09.05 г. на сумму 1 163 850,60 руб., в т.ч. НДС 105 804,60  руб.; №163 от 01.09.05 г.  на сумму 81 118,40 руб., в т.ч. НДС 8 010,76 руб.; №  на сумму руб., в т.ч. НДС руб.; №164  от 02.09.05 г. на сумму 761 352,90 руб., в т.ч. НДС 69213,90 руб.; №165  от 03.09.05 г. на сумму 435 969,60 руб., в т.ч. НДС 39 633,60 руб.; № 166 от 04.09.05 г. на сумму172 976,10  руб., в т.ч. НДС 15 725,10 руб.; №171  от 06.09.05 г. на сумму  1 471 296,20 руб., в т.ч. НДС 133 754,20 руб.; № 172 от 07.09.05 г. на сумму 906 938 руб., в т.ч. НДС  82 448,98 руб.; №173  от 07.09.05 г. на сумму  1 070 594,80 руб., в т.ч. НДС97 326,80 руб.; всего на сумму НДС в размере 551 917,94 рублей;

ООО «Азовский портовый элеватор» по счету-фактуре № 876 от 16.10.05 г. на сумму 534 285 рублей (в том числе НДС -48571,85 рублей);

ООО «АЮ» по счету-фактуре № 127 от 26.08.05 г. на сумму 20 361 рубль (в т.ч. НДС -1 851 рубль);

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС 1 262 439,79 руб.

Декабрь 2005 года

ООО «Азовский портовый элеватор» по счету-фактуре № 1110 от 07.12.2005 г. на сумму 3 432 100 рублей (в том числе НДС - 312 009 рублей).

Январь 2006 года

-ООО «Разгуляй-Кубань» по счету-фактуре № 68 от 30.11.05 г. на сумму 5 999 461,20 рублей (в том числе НДС - 545 405,56 рублей); № 69 от 06.12.05 г. на сумму 8 210 456,00 рублей (в том числе НДС - 746 405,09 рублей), всего 594 703 руб.

ООО «Грейн-Трейд» по счет-фактуре № 195 от 20.08.05 г. общество предъявило к возмещению НДС в размере 6 754 рублей.

ООО «Азовский портовый элеватор» по счету-фактуре №                                        1110 от 07.12.05 г на сумму 323 051,42 рублей ((в том числе НДС - 29 368,40 руб.); 105 от 01.12.05 г на сумму 447 587     рублей (в том числе НДС - 40 689,77 руб.); №106 от 01.12.05 г. на сумму 149 864 руб. (в том числе НДС – 13 624 руб.), всего 233 921,68 руб.

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС 835 378,68 руб.

Февраль 2006 года

ООО «Курская зерновая компания» по счету-фактуре № 87 от 15.12.2005 г. на сумму 1 748 340,86 рублей (в том числе НДС - 158 940,08 рублей);

ОАО «Верховский комбикормовый завод» по счету-фактуре №205 от 30.12.2005 г. на сумму 96 223,18 руб., в том числе НДС 14 676,58 руб.

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС 161 176,25 руб.

Апрель 2006 года

ООО «Азовский портовый элеватор» по счету-фактуре №1204 от 26.12.05 г. на сумму 3 170 596,39 руб., НДС   288 236,04руб., № 8 от 11.01.06 г. на сумму   3282630,64 руб., НДС    298 420,97руб., №16 от 23.01.06г. на сумму 1 166 684,50 руб., НДС    106 062,23 руб.; №18 от 24.01.06г. на сумму  2 573 164,00 руб., НДС     233 924,02 руб., №44  от 31.01.06 г. на сумму  495 317,10руб., НДС   45 028,83руб., №45  от 01.02.06 г. на сумму 172 845,80руб., НДС  15 713,25 №65 от 07.02.06г. на сумму 10 681660,84 руб., НДС  971060,08 руб., №85 от 27.02.06 г. на сумму  963 962,90   руб., НДС  87 632,99 руб.

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС   1 959 825 рублей

Май 2006 года

ООО «Азовский портовый элеватор» по счету-фактуре № 85 от 27.02.06 на сумму 963 962,90 рублей (в т.ч. НДС -87 632,99руб); № 109 от 09.03.06 г. на сумму5 229 034,16 руб. (в т.ч. НДС -475 366,75 руб.); №117 от 16.03.06 г. на сумму 693 108,70 руб. (в т.ч. НДС - 63 009,88 руб.);

ООО «Разгуляй Кубань» по счет-фактуре № 6 от 17.03.06 г. на сумму  1 154 340 рублей (в том числе НДС - 104 940рублей); №7 от 22.03.06 г. на сумму  1 542 530 рублей (в том числе НДС - 140 230 руб.); №8 от 26.03.06 г. на сумму  2 241 304 рублей (в том числе НДС -  203 755 руб.); №9 от 30.03.06 г. на сумму  806 740 рублей (в том числе НДС - 73 340 руб.); №10 от 31.03.06 г. на сумму 325 765  рублей (в том числе НДС -  29 615 руб.); №13 от 02.04.06 г. на сумму 333 135 рублей (в том числе НДС -  30 285 руб.); №14 от 06.04.06 г. на сумму  681 475 рублей (в том числе НДС -  62 225 руб.); №15 от 07.04.06 г. на сумму 359 205 рублей (в том числе НДС -  32 655 руб.); №16 от 08.04.06 г. на сумму 372 515  рублей (в том числе НДС -    33 865 руб.); №17 от 09.04.06 г. на сумму  1 771 770  рублей (в том числе НДС -  161 070 руб.); №18 от 10.04.06 м 1 602 425  рублей (в том числе НДС -  145 675 руб.); №19 от 11.04.06  г. на сумму  103 455 рублей (в том числе НДС -   9 405 руб.);всего 1 027 060 руб.

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС   1 651 690 руб.

Июнь 2006 года

ООО «Разгуляй Кубань» по счету-фактуре № 69 от 06.12.2005 г. на сумму 609 697 рублей (в том числе НДС - 55 427,00 рублей);

ООО «Азовский портовый элеватор» по счету-фактуре № 110 от 13.03.2005 г. на сумму 19 821,00 рублей, в том числе НДС - 1 802,00 рублей)

Всего необоснованно предъявлен к возмещению НДС  8 078 руб.

Налоговыми органами сделан вывод о несоответствии вышеуказанных счетов-фактур требованиям пункта 5 статьи 169 Кодекса как содержащих недостоверную информацию в отношении грузополучателя, поскольку в них в качестве грузоотправителя указаны поставщики, в качестве грузополучателя – ООО "Азовская зерновая компания", а следовало указать ООО «Азовский портовый элеватор». Суд апелляционной инстанции полагает, что вывод инспекции соответствует требованиям ст.169 НК РФ, поскольку указание в качестве грузоотправителя и грузополучателя ООО «Азовский портовый элеватор» соответствует условиям совершенных обществом сделок. Согласно данным товарно-транспортных накладных грузополучателем является ООО "Азовская зерновая компания" (ООО «Азовский портовый элеватор»). Между тем, у ООО «Азовская зерновая компания» физической возможности для приема, хранения и отгрузки зерна не имеется, транспортные средства отсутствуют. На ООО «Азовский портовый элеватор» участниками хозяйственных операций открыты карточки для хранения зерна. При реализации зерновых в адрес ООО «Азовская зерновая компания» фактической транспортировки зерна не осуществляется, товар переписывается с карточки на карточку.

 Кроме того, инспекция правомерно отказала в возмещении НДС по счету-фактуре ООО «Аудиторская фирма «Партнер» № 226 от 14.09.05 г. на сумму 12 490 рублей (в том числе НДС 18% - 1 905 рублей). Как следует из материалов дела, общество заключило договор №А-338/05 от 17.08.05 г. на предоставление аудиторских услуг. Оплата по данному договору произведена на всю сумму платежным поручением № 119 от 22.08.2005 г., что свидетельствует о наличии предоплаты, тогда как в графе счета-фактуры «к платежно-расчетному документу» указанная предоплата не нашла своего отражения, что  свидетельствует о нарушении порядка оформления счета-фактуры, установленного ст. 169 НК РФ.

Довод налогоплательщика о том, что поскольку платежи, произведенные в одном налоговом периоде, для целей применения главы 21 Кодекса не считаются авансовыми (соответствующая правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2006 N 15906/05.), подлежит отклонению. Платеж осуществлен в августе 2005 г., а счет-фактура выставлена в сентябре 2005 г., то есть в разные налоговые периоды. Доказательств того, что месяц не является налоговым периодом, ООО «Азовская зерновая компания» не представила.

 С учетом изложенного, инспекция обоснованно отказала в возмещении НДС по вышеуказанным счетам-фактурам.

По всем остальным счетам-фактурам инспекция доначислила НДС на основании ст.171,172 НК РФ, признав действия общества и его поставщиков согласованными, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции исследовал хозяйственные операции, фактические обстоятельства и установил, что деятельность ООО «Азовская зерновая компания» направлена на создание документооборота, реальные хозяйственные операции не осуществлялись, организации действовали с целью создания схемы и получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 16.10.2003 N 329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01 N 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов.

Исследуя вопрос о добросовестности общества как налогоплательщика, являющегося участником многостадийного процесса перехода товара от одного собственника к другому, суд  первой инстанции правомерно руководствовался постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Кроме того, в Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Отказывая в   удовлетворении требований о признании решения налогового органа недействительным, суд первой инстанции исходил из того, что общество является недобросовестным налогоплательщиком, деятельность осуществляет с целью получения  необоснованной налоговой выгоды, поскольку заявитель и его поставщики первого звена (ООО «Разгуляй Дон», ООО «Южно-Донское зерно», ООО «Ставропольское зерно») являются  взаимозависимыми лицами, установить реальную природу происхождения поставленной на экспорт продукции не представляется возможным, у данных поставщиков физической возможности для приема, хранения и отгрузки зерна не имеется, транспортные средства отсутствуют. На ООО «Азовский портовый элеватор» у всех открыты карточки для хранения зерна. При реализации зерновых в адрес ООО «Азовская зерновая компания» фактической транспортировки зерна не осуществляется, товар переписывается с карточки на карточку. Более того, ООО «Азовский портовый элеватор» также является взаимозависимым лицом.

Материалами встречных проверок подтверждено, что субпоставщики (ЗАО «Универ Стиль», ООО «Стив», ООО «ВторПромСервис», ООО «Северстройнефтегаз»,  ООО «Винторини», ООО «Донсельхозснаб»  и др.)