Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу n А32-11802/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что следует из выписки из ЕГРЮЛ.

В собственности общества не имеется основных средств: транспортных средств, имущества, земельных участков, (что следует из ответа Росреестра), отсутствуют платежи по банковскому счету ООО «Зернышко» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охране объектов, рекламы и т.д.), установлена незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету (ООО «Зернышко» имеет минимальный уровень рентабельности, налоговая нагрузка отсутствует).

Так за 3 квартал 2010 года обороты по реализации товара у общества составили 10 646 330 руб. При этом сумма НДС по ставке 10 % составила 1 064 633 руб., а налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет составил 4 033 руб. Данный факт подтверждает уплату налогоплательщиком минимальной суммы налога. Такая же минимальная уплата налогов наблюдается в 4 квартале 2010 года, в 1 - 3, кварталах 2011 года.

По расчётному счёту ООО «Зернышко» проходят только транзитные операции за сельскохозяйственное сырьё, банковские услуги. Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществляется в течение 1 - 2 рабочих дней.

Контрагентами ООО «Зернышко» являются ОАО «Племзавод «Урожай», СПК (колхоз) «Знамя Ленина», ОАО «Знамя Октября», КФХ «Алена», ИП глава КФХ Тюников В.В., ИП глава КФХ Дудник С.В. Все поставщики являются сельскохозяйственными производителями, находятся на специальном налоговом режиме - применяют ЕСХН и не являются плательщиками НДС, книгу покупок не вели и в выставленных счетах-фактурах при реализации товара НДС отдельной строкой не выделяли.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что совокупность представленных инспекцией доказательств подтверждает выводы налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в отношении хозяйственных операций, оформленных с ООО «Зернышко».

В отношении ООО «Агротрейдинг» инспекцией установлено, что организация  поставлена на учёт 26.01.2011 в Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю по адресу: 352750, Краснодарский край, ст. Брюховецкая, ул. Кирова, 267, А (адрес места жительства Календжян А.П., учредителя ООО «Агротрейдинг»), учредителем организации является Календжян А.П., директором - Махмудова Л.М., с 23.05.2012 организация находится в стадии ликвидации, что следует из выписки из ЕГРЮЛ.

Сведения о среднесписочной численности организации не представлены.

Согласно данным ФСС, полученным Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю в рамках соглашения УФНС России по Краснодарскому краю и ГУ КРО ФСС РФ от 24.11.2010 № 02-46/180, от 19.11.2010 № 01.16/14/20760, среднесписочная численность работников ООО «Агротрейдинг»  за 2011 г. составила 1 человек, заработная плата начислена только за 1 квартал 2011 г. в сумме 6 500 руб.

В собственности организации основных средств, транспортных средств, имущества, земельных участков не имеется. Отсутствуют платежи по банковскому счету ООО «Агротрейдинг» на цели  обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, охрану объектов, рекламу и т.д.), что видно из выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету организации).

Инспекцией установлена незначительность показателей налоговой и бухгалтерской отчетности по сравнению с оборотами по банковскому счету ООО «Агротрейдинг» (имеет минимальный уровень рентабельности, налоговая нагрузка отсутствует). ООО «Агротрейдинг» производило уплату налогов в бюджет в минимальных размерах.

По расчётному счёту ООО «Агротрейдинг» проходили только транзитные  операции по оплате за сельскохозяйственное сырье, банковские услуги, минимальные перечисления налогов (уплата НДС за 1 - 2 кварталы 2011 года в сумме 2 610 руб., выдана заработная плата за май в сумме 6 500 руб., перечислен ОПС в сумме 62, 83 руб.). Перечисление и списание денежных средств со счета организации осуществлялось в течение 1 - 2 рабочих дней, контрагентами ООО «Агротрейдинг» являлись ООО «Агроторг Каневской», ООО «Артеке-Агро», СПК (колхоз) «Знамя Ленина», ЗАО «Ясенские зори» ЗАО «Юбилейное», ИП глава КФХ Тюников В.В., ИП глава КФХ Литвиненко Ф.Щ., ИП Купченко А.Щ., ИП Приходько В.М., ИП Осадчий А.В., ИП глава КФХ Яцун Р.Н.

Все вышеперечисленные контрагенты-поставщики, кроме ИП Приходько В.М. и ООО «Агроторг Каневской», являются сельскохозяйственными производителями, находятся на специальном налоговом режиме, применяют ЕСХН и не являются плательщиками НДС, книгу покупок не ведут и в выставленных счетах-фактурах при реализации товара НДС отдельной строкой не выделяли. ИП Приходько В.М. также находится на специальном налоговом режиме - применяет УСНО и не является плательщиком НДС, при этом ООО «Агроторг Каневской» находится на общем режиме налогообложения, но в выставленных счетах-фактурах при реализации товара НДС отдельной строкой не выделяло, т.к. заключало агентский договор на покупку зерна с производителем зерна СПК (колхоз) им. Калинина, который в свою очередь не является плательщиком НДС - применяет ЕСХН.

Как следует из материалов дела, расчетные счета ООО «Ресурстрейдинг», ООО «Зернышко», ООО «Агротрейдинг» открыты в одном банке - ОАО "Крайинвестбанк", дополнительный офис в ст. Брюховецкой.

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам ООО  «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг» единственным  контрагентом по закупке зерна пшеницы, ячменя, кукурузы и подсолнечника у этих организаций является ООО «Ресурстрейдинг».

Кроме того, ООО «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг» приобретали товар (зерно пшеницы, ячменя, кукурузы, подсолнечника) у контрагентов, являющихся  сельскохозяйственными товаропроизводителями, применяющими специальный режим  налогообложения - ЕСХН, которые не являются плательщиками НДС, соответственно, счета-фактуры выставлялись без данного налога. В дальнейшем товар был реализован ООО «Ресурстрейдинг» с выставлением НДС в счетах-фактурах.

Из установленных по делу обстоятельств следует, что ООО «Зернышко», ООО «Агротрейдинг» и  ООО «Ресурстрейдинг» являются взаимосвязанными лицами, так как их учредитель и директор состоят в родственных отношениях.

ООО «Зернышко», ООО «Агротрейдинг» и ИП Приходько В.М. являются подконтрольными ООО «Ресурстрейдинг».

Все контрагенты-поставщики ООО «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг», кроме ООО «Агроторг Каневской», используют систему налогообложения ЕСХН, соответственно не являются плательщиками НДС при реализации товаров (пункт 3 статьи 346.1 НК РФ). ООО «Агроторг Каневской» находится на общем режиме налогообложения, но в выставленных счетах-фактурах при реализации товара НДС отдельной строкой не выделяло, так как заключило агентский договор на покупку зерна с производителем зерна СПК (колхоз) им. Калинина, который в свою очередь не является плательщиком НДС - применяет ЕСХН.

При допросе Календжян А.П. (протокол допроса от 01.06.2012 № 11-1-71/30) пояснила, что состоит в родственных отношениях с Махмудовой Л.М. Директором ООО «Зернышко» и  ООО «Агротрейдинг» она назначила Махмудову Л.М., так как у них доверительные отношения. Бизнес-план развития предприятия не составлялся, Календжян А.П. имела опыт в оптовой торговле зерном. Календжян А.П. показала, что присутствовала при открытии расчетных счетов в банке ОАО «Крайинвест» на ООО «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг». Платежные документы на перечисление денежных средств и снятие наличных денежных средств в 2011 году от имени ООО «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг» подписывала Махмудова Л.М., а от имени ООО «Ресурстрейдинг» - Календжян А.  лично. Фактически распорядителем расчетных счетов является А.П. Календжян, в чековой книжке расписывалась она за  ООО «Ресурстрейдинг», а за ООО «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг» - Махмудова Л.М. Обязанность по ведению бухгалтерского учета, представлению отчетности и хранению бухгалтерских документов в 2011 году в ООО «Зернышко», ООО «Агротрейдинг» и ООО «Ресурстрейдинг» возложена на А.П. Календжян. Вопросами отчетности занималась она лично, бухгалтера не было. Отчетность представлялась по ТКС. ООО «Зернышко» и ООО «Ресурстрейдинг» в 2011 году находились на общем режиме налогообложения, ООО «Агротрейдинг» - на упрощенной системе (УСНО), в 2011 году ООО «Агротрейдинг» отчитывалось и по общей системе налогообложения и по УСНО). Уплачивались НДС, налог на прибыль.

Согласно объяснениям должностных лиц контрагентов-поставщиков ООО «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг» все переговоры по реализации товара (зерно пшеницы, ячменя, кукурузы, подсолнечник) велись непосредственно с директором ООО «Ресурстрейдинг» Календжян А.П. Договоры купли-продажи привозила А.П. Календжян уже подписанные. Все документы (договоры купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладные) по приобретению товара ООО «Зернышко» и ООО «Агротрейдинг» у сельскохозяйственных производителей, передавались Календжян А.П.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Ресурстрейдинг» в результате согласованных действий с подконтрольными организациями использовало созданную схему для получения необоснованной налоговой выгоды. Товар (зерно) приобретался налогоплательщиком непосредственно у сельскохозяйственных производителей, однако в целях минимизации налоговых обязательств налогоплательщиком создана схема, в соответствии с которой приобретенный товар реализовывался последовательно через ряд организаций, не осуществлявших реальную финансово-хозяйственную деятельность, со значительным увеличением стоимости товара.

Кроме того, налогоплательщиком принимались к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организациями, не осуществлявшими реальную финансово-хозяйственную деятельность, в то время как сельскохозяйственные производители плательщиками налога на добавленную стоимость не являлись.

При таких обстоятельствах суд обоснованно указал, что решение инспекции соответствует нормам действующего законодательства и отказал заявителю в удовлетворении требования.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом  первой инстанции доказательств, но не опровергают их.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.03.2014 по делу № А32-11802/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Сулименко

Судьи                                                                                             Д.В. Николаев

А.Н. Стрекачёв