Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2014 по делу n А32-16540/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-16540/2013

11 июля 2014 года                                                                              15АП-7553/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 июля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Стрекачёва А.Н., Николаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Анапа Краснодарского края: представитель Бокова О.Ю. по доверенности от 20.06.2014, представитель Шаров А.С. по доверенности от 20.06.2014;

от ООО "Санаторий "Парус": представитель Фенов Р.Д. по доверенности от 17.02.2014,  представитель Бартош Ю.Е. по доверенности от 17.02.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Анапа Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 03.03.2014 по делу № А32-16540/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью  "Санаторий "Парус"

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу-курорту Анапа Краснодарского края

о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Погорелова И.А.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Парус» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Анапа Краснодарского края (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 14.03.2013 № 68Д в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 1 488 201 руб. и недоимку по налогу на прибыль в размере 7 931 631 руб., начисления штрафа в общей сумме 978 359 руб. и пеней в общей сумме 2 218 566,19 руб., а также в части уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль за 2010 год, в сумме 34 802 421 руб.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 03.03.2014 признано недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Анапа от 14.03.2013 № 68Д в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 1 488 201 руб. и недоимку по налогу на прибыль в размере  7 931 631 руб., начисления штрафа в общей сумме 978 359 руб. и пеней в общей сумме 2 218 566,19 руб., а также в части уменьшения убытков, исчисленных по налогу на прибыль за 2010 год, в сумме 34 802 421 руб.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Анапа в пользу ООО «Санаторий «Парус»  взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины  в размере 2 000 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Анапа обжаловала его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просила решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами: выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, суд неправильно применил  нормы материального и процессуального права; при рассмотрении дела не были приняты во внимание обстоятельства, установленные по делу № А32-17462/2012; работы на строительных объектах проводились собственными силами ООО «Универсал», организации ООО «Строй Инвест», ООО «Строймаш» и ООО «Строй-Лидер» не привлекались; ООО «Универсал» за счет недобросовестных контрагентов необоснованно завысило стоимость строительных работ, и, как следствие, обществом неправомерно были заявлены к вычету НДС и расходы в целях начисления налога на прибыль с данного объема строительных работ, следовательно, действия ООО «Санаторий Парус» по предъявлению НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Универсал», по выполненным строительным работам вышеперечисленных контрагентов имели целью получение необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Санаторий «Парус» просило оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании лица, участвующие в деле, поддержали заявленные правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 29.12.2012 № 68Д.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция установила, что общество учло в составе расходов затраты, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у ООО «Универсал».

ООО «Универсал» отразило полученную от ООО «Санаторий «Парус» выручку в налоговом и бухгалтерском учете, налог на добавленную стоимость  с полученной выручки исчислило, однако налоговой проверкой при этом установлено, что ООО «Универсал» не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, за счет чего минимизировало суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет.

ООО Санаторий «Парус» по данному акту представило письменные возражения. В связи с этим, налоговой инспекцией 14.02.2013 было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №68Д/1.

Рассмотрев акт проверки, дополнительные материалы проверки, налоговый орган принял решение №68Д от 13.03.2013, согласно которому из состава затрат исключены расходы за 2009 г. – в размере 20 262 568,22 руб., за 2010 г. – 52 655 789,44 руб., понесенных Санаторием по общестроительным работам, оформленным ООО «Универсал» на субподрядные организации ООО «Строй-Инвест», ООО «Строй-Лидер», ООО «Строймаш». По указанному решению инспекция доначислила Санаторию налоги на общую сумму  9 419 832 руб., в том числе: НДС в размере 1 488 201 руб., налог на прибыль в размере 7 931 631 руб. По итогам проверки инспекция уменьшила убытки Санатория за 2010 г. на сумму 34 802 421 руб.

За неуплату НДС и налога на прибыль инспекция в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации привлекла  Санаторий к налоговой ответственности в виде штрафа 978 359 руб., за неперечисление в установленный срок НДФЛ в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации начислила штраф в сумме 1 118 952,70 руб.

За просрочку исполнения обязанности по уплате налога на 14.03.2013г. за каждый календарный день инспекция начислила пени в размере 2 218 566,19 руб.

Решение инспекции № 68Д от 13.03.2013 было обжаловано налогоплательщиком в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 16.05.2013 № 22-12-373 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции № 68Д от 13.03.2013 утверждено и вступило в законную силу.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения ООО «Санаторий Парус» в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г.-к. Анапа № 68Д от 13.03.2013.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции удовлетворил требование заявителя.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание нижеследующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода.

Как установлено инспекцией, в проверяемом периоде Санаторий производил капитальный ремонт спальных и лечебных корпусов, осуществлял закупку медицинского оборудования для улучшения качества санаторно-курортного обслуживания, основным контингентом которого являлись социально-незащищенные категории граждан.

Для осуществления запланированных строительно-ремонтных работ Санаторий заключил договор подряда №01/11ДП от 01.11.2008 с ООО «Универсал», находящимся по адресу: г. Анапа, Пионерский проспект 114, т.е. подрядчиком, находящимся в непосредственной близости от него. Объем работ, подлежащий выполнению, указан в приложениях к договору подряда. Стоимость работ согласовывается сторонами по договору на основании сметы, составленной заказчиком. По условиям договора подряда подрядчик вправе с согласия заказчика поручать выполнение работ субподрядчикам. Однако ответственность за действия субподрядчика по условиям договора возлагается на подрядчика.

В январе 2009 г. Санаторий на основании бухгалтерской справки №45 от 11.01.2009 отразил в бухгалтерском учете ряд бухгалтерских проводок по договору подряда №01/11ДП от 01.11.2008 с ООО «Универсал», а именно: ремонтные работы, выполненные в сумме 3 759 395,04 руб., как затраты прошлых лет (ремонт спальных корпусов, ремонт изолятора, зданий хозслужбы, вспомогательной службы), что подтверждается карточкой счета №76.5 по контрагенту ООО «Универсал», а также затраты прошлых лет в сумме 658 995,78 руб., касающиеся реконструкции деревянного домика и его ограждения, что подтверждается карточкой счета №76.5 по контрагенту ООО «Универсал».

В январе 2009 г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ в общей сумме 1 735 442,42 руб., что отражено в бухгалтерской проводке на карточке счета №76.5.

В феврале 2009 г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ в сумме 1 745 470,35 руб., Санаторий отразил их в проводке на карточке счета №76.5.

В апреле 2009г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ в общей сумме 2 352 741,76 руб. Санаторий отразил их  бухгалтерской проводкой Дт 08.3 Кт 76.5 на общую сумму 921 279,34 руб., и проводкой Дт 20 Кт 76.5 на общую сумме 1431462,42 руб.

В мае 2009 г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ в общей сумме 2 992 671,29 руб., в т.ч. НДС. Санаторий отразил  их бухгалтерской проводкой Дт 08.3 Кт 76.5 на общую сумму 1 146 059,79 руб. и проводкой Дт 20 Кт 76.5 на общую сумму 1 846 611,50 руб.

В июне 2009 г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ на общую сумму 8 788 982,31 руб., в т.ч. НДС, которые отражены Санаторием бухгалтерскими проводками Дт 08.3 Кт 76.5 на общую сумму 1 678 311,25 руб. и Дт 20 Кт 76.5 на общую сумму 7 110 671,06 руб.

В июле 2009 г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ на общую сумму 4 538 832,01 руб. в т.ч. НДС, которые отражены Санаторием бухгалтерской проводкой Дт 08.3 Кт 76.5 на общую сумму 865 293,72 руб. и проводкой Дт 20 Кт 76.5 на общую сумму 3 673 528,29 руб.

В августе 2009 г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ на общую сумму 700 727,64 руб., в т.ч. НДС, которые отражены Санаторием бухгалтерской проводкой Дт 08.3 Кт 76.5 на общую сумму 14 252,65 руб., проводкой Дт 20 Кт 76.5 на общую сумму 686 474,99 руб. и проводкой Дт 19.3 Кт 76.5 на сумму НДС 37 117,25 руб.

В сентябре 2009 г. ООО «Универсал» представил Санаторию документы на выполнение работ на общую сумму 6710189,88 руб., в т.ч. НДС, которые отражены Санаторием бухгалтерской проводкой Дт 08.3 Кт 76.5 на общую сумму 2087517,52 руб., проводкой Дт 20 Кт 76.5 на общую сумму 4622672,36 руб. и проводкой Дт 19.5 Кт 76.5 на сумму НДС 209922,10 руб.

В октябре 2009 г. ООО «Универсал» представило Санаторию документы на выполнение работ на общую сумму 6 731 475,43 руб., в т.ч. НДС, которые отражены  Санаторием бухгалтерской проводкой Дт 08.3 Кт 76.5 на общую сумму 6 731 475,43 руб.

Кроме того, в октябре 2009 г. бухгалтерскими справками №513, 1016, 1017, 1018, 1019, 1020, 1021, 1022, 1023, 1024, 1025 от 01.10.2009г. Санаторий произвел следующие проводки:

-