Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2014 по делу n А01-2360/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А01-2360/2013

30 июля 2014 года                                                                              15АП-8962/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июля 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.,

судей Стрекачёва А.Н., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ситдиковой Е.А.,

при участии:

от ООО «Адыгэлектромонт»: директор Дудинов Г.Б. по приказу от 21.03.2013 № 33, главный бухгалтер Дудинова С.Л. по доверенности от 13.01.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея

на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 18.04.2014 по делу № А01-2360/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Адыгэлектромонтаж"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Адыгея

при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея

об оспаривании решения налогового органа,

принятое в составе судьи Афашагова М.А.,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью  «Адыгэлектромонтаж» обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея  с заявлением   к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея   об  отмене  решения налогового органа  №12-20/53 от 28.06.2013 в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 242 871 руб., штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 48 574 руб.

Определением  Арбитражного суда  от 15.01.2014 в качестве третьего лица,   не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея.

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 18.04.2014 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея  № 12-20/53 от 28.06.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 242 871 руб., штрафа по статье 122 НК РФ в сумме 48 574 руб. и пени, соответствующей сумме налога.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Адыгея обжаловала его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просила решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована следующими доводами: в проверяемом периоде организация осуществляла производство электромонтажных работ. Все оказанные услуги оформлялись актами выполненных работ (форма КС-2) и справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Положение об оплате труда, подтверждающее правомерность отнесения фактически начисленной заработной платы за 2011 год, не подтвержденной формой КС-2, обществом не представлено.

В отзыве на апелляционную жалобу Управление Федеральной налоговой службы просило апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебном заседании представитель ООО «Адыгэлектромонтаж» просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ, рассмотрел апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Адыгея проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Адыгэлектромонтаж» по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 13.12.2011 по 29.03.2013, по остальным налогам и сборам за период деятельности с 01.01.2011 по 31.12.2012.

По результатам проверки вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013 № 12-20/53.  

Решением Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Адыгея от 28.06.2013 №12-20/53 обществу доначислен налог на прибыль за 2011 – 2012 гг. в сумме 580 751 руб.  ООО «Адыгэлектромонтаж» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и начислены пени на сумму недоимки по налогу на прибыль.

В  решении  указало, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 4 ст. 9 и п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» расходы ООО «Адыгэлектромонтаж» за 2011 - 2012гг. завышены на 2 903 758 руб., в том числе: за 2011 г. – 1 214 356 руб.; за 1 и 3 кварталы 2012 г. – 1 689 402 руб., следовательно, неполная уплата налога на прибыль организаций за 2011 г. составила 242 871 руб., за 2012 г. – 337 880 руб., в том числе: за 1 квартал 2012 г. – 182 558 руб., за 3 квартал 2012 г. – 155 322 руб. Также занижены расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2 и 4 квартал 2012 г., на 1 630 010 руб., в том числе: 2 квартал 2012 г. - на 1 384 268 руб., за 4 квартал 2012 г. - на 245 742 руб.

Не согласившись с вынесенным   решением налоговой инспекции, налогоплательщик оспорил его на основании статьи. 101.2 Кодекса в досудебном порядке, путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Республике Адыгея.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением вынесено решение от 12.08.2013 №34 об отмене решения Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Адыгея от 28.06.2013 №12-20/53 в части взыскания налога на прибыль в сумме 326 002 руб., штрафа по налогу на прибыль по статье 122 Кодекса в сумме 65 200 руб., пени, соответствующей сумме налога на прибыль в размере 326 002 руб. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

 Не согласившись с вынесенным решением, пологая, что  указанный акт налогового  органа  нарушает права и  законные интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, предприниматель обратился  в арбитражный суд с соответствующим заявлением.   

В проверяемом периоде ООО «Адыгэлектромонтаж» в соответствии со статьей  246  Налогового кодекса Российской Федерации  являлось плательщиком налога на прибыль.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Пунктом 1 статьи  252 Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации     налогоплательщики определяют налоговую базу для исчисления налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В силу статьи  9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (далее - Закон №129-ФЗ) и в соответствии с пунктом 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 №34н, все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Основные требования к оформлению документов установлены законодательством о бухгалтерском учете.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности (пункт  3 статьи  1 Закона №129-ФЗ).

Исходя из норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, налогоплательщик, заявляя о своем праве на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, несет корреспондирующую этому праву обязанность представить налоговому органу достоверные сведения.

Как следует из решения Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Адыгея от 28.06.2013 №12-20/53 и материалов дела, проверкой правильности отнесения на расходы затрат по начислению заработной платы работникам основного производства установлено, что в проверяемом периоде ООО «Адыгэлектромонтаж» осуществляло производство электромонтажных работ (ОКВЭД 45.3). Все оказанные услуги оформлялись актами выполненных работ (форма КС-2) и справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3)

Составление и подписание акта о приемке выполненных работ (по форме КС-2) подтверждает, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) заполняется на основании данных формы КС-2.

Таким образом, составление обеих форм обеспечивает соответствие понесенных заказчиком расходов требованиям статьи  252  Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проведенной  выездной налоговой проверки установлено, что суммы фонда оплаты труда работникам основного производства, указанные в формах КС-2, не соответствуют суммам фактически начисленной заработной платы работникам основного производства (дебет счета 20 «основное производство» - кредит счета 70 «заработная плата»), отраженным в главной книге и в налоговом учете по налогу на прибыль. При этом особый порядок начисления заработной платы работникам основного производства не отражен ООО «Адыгэлектромонтаж» в учетной политике на 2011 - 2012 годы.

 Как следует из решения налогового органа,  основанием дня начисления  обществу оспариваемой суммы налога на прибыль за 2011 год  послужила необоснованность  учета в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, заработной платы, начисленной работником основного производства, сверх размера, отраженного в формах  КС-2, КС-3.

ООО «Адыгэлектромонтаж»  представило в суд свод затрат (ФОТ) по актам выполненных работ (КС-2, КС-3) за 2011 год, копию индексов изменения сметной стоимости по Республике Адыгея на 3 квартал 2011 года,  копию индексов изменения сметной  стоимости строительства по Республике Адыгея на 4 квартал 2011 года.  Кроме того, в материалах дела представлено Положение об оплате труда за 2011, утвержденное 09.01.2011.

Оценивая  первичные документы, представленные  ООО «Адыгэлектромонтаж», суд обоснованно исходил из следующего.

Согласно Постановлению  Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются на стадии проведения мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения спора (абзац 3 пункта 78). Налогоплательщики вправе представить такие документы в ходе судебного разбирательства, а суд вправе их принять. Другая сторона спора при этом может обратиться к суду с ходатайством о предоставлении возможности ознакомиться с указанными документами и представить опровергающие доказательства (абзац 4 пункта 78 постановления Пленума ВАС РФ N 57).

Согласно своду затрат (ФОТ) по актам выполненных работ (КС-2, КС-3) за 2011 год сумма отклонений составила 123 841 руб. 48 коп., что на 1 090 514 руб. 52 коп. меньше по сравнению с расчётом составленным  налоговой инспекции.

Как усматривается  из представленных налогоплательщиком документов,   расхождения образовались из-за не верного подхода налоговой инспекции к методу определения затрат в формах КС-2.         

Согласно Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1 применяются следующие методы определения стоимости строительства: 1) базисно-индексный; 2) ресурсный; 3) ресурсно-индексный.

Акты выполненных работ (КС-2) могут быть оформлены одним из выше перечисленных методов.  Применяемый метод исчисления определяется «Заказчиком» или «Генподрядчиком». Акты выполненных работ, составленные разными методами, отличаются друг от друга по форме и содержанию. Так формы КС-2 по объекту: «Детский сад на 240 мест в квартале 714 по ул. Кужорская, 108, в городе Майкопе Республики Адыгея, где «Генподрядчиком» является ОАО «Вологодский завод строительных конструкций и дорожных машин», составлены базисно-индексным методом. При определении данным методом стоимости работ применяются