Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2014 по делу n А32-30125/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-30125/2013

02 августа 2014 года                                                                          15АП-9230/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 августа 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

директор общества с ограниченной ответственностью «ИнвестГрупп-Отель» Туманиди Е.В. лично,

от общества с ограниченной ответственностью «ИнвестГрупп-Отель»: представитель  Люшин А.Б по доверенности от 01.07.2014,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края: представитель Мартынова Э.С. по доверенности от 13.03.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.03.2014 по делу № А32-30125/2013

 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИнвестГрупп-Отель» (ОГРН 1087746372031, ИНН 7724654956) к Инспекции Федеральной налоговой службе по городу-курорту Геленджику Краснодарского края о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Чеснокова А.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ИнвестГрупп-Отель» (далее - ООО «ИнвестГрупп-Отель», общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением (уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджику Краснодарского края (далее – ИФНС России по городу-курорту Геленджику Краснодарского края, инспекция, налоговый орган) от 15.03.2013 № 8 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» по результатам выездной налоговой проверки ООО «ИнвестГрупп-Отель» в части п.п. 1-2, 3.2., 3.3-3.5, а именно: штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 386 189 рублей за 2011 год, в сумме 112 715 рублей за 2012 год, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 74 400,41 рублей за 2011 год, в сумме 276 460,83 рублей за 2012 год; уменьшения убытков, начисленных обществом по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыть за 2010 год в сумме 5 893 851,70 рублей, за 2011 год в сумме 18 704 895 рублей; удержания налога на доходы физических лиц, исчисленного с сумм натуральной оплаты труда в виде проживания сотрудников в общежитии непосредственно из доходов физических лиц.

Решением суда от 25.03.2014 заявленные требования удовлетворены.

Признано недействительным и отменено решение ИФНС России по городу-курорту Геленджику Краснодарского края от 15.03.2013 № 8 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по результатам выездной налоговой проверки ООО «ИнвестГрупп-Отель» в части п.п. 1-2, 3.2, 3.3­3.5, а именно:

штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 386 189 рублей за 2011 год, в сумме 112 715 рублей за 2012 год, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 74 400,41 рублей за 2011 год, в сумме 276 460,83 рублей за 2012 год;

уменьшения убытков, начисленных ООО «ИнвестГрупп-Отель» по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыть за 2010 год в сумме 5 893 851,70 рублей, за 2011 год в сумме 18 704 895 рублей;

удержания налога на доходы физических лиц, исчисленного с сумм натуральной оплаты труда в виде проживания сотрудников в общежитии непосредственно из доходов физических лиц.

ИФНС России по городу-курорту Геленджику Краснодарского края обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение суда от 25.03.2014, в удовлетворении требований общества отказать по мотивам, изложенным в жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения № 22 от 03.05.2012 была проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов, в том числе: НДС, НДФЛ, налога на прибыль, за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г. Проверкой установлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах:

- неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 24 126 479,68 рублей за II - IV квартал 2011 г.; - неуплата водного налога в сумме 432,1 руб. за 2011 г.; - не удержание налоговым агентом и не перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 2 906 437 рублей за 2011-2012 г.; -завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 60 407 304,5 рублей за 2010-2011гг.; - завышение налога на добавленную стоимость, заявленному к возмещению из бюджета, в сумме 844 191,4 руб. за II-III квартал 2010 г.

По материалам выездной налоговой проверки был составлен акт № 3 от 05.02.2013, на основании которого вынесено решение № 8 от 15.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 498 904 руб. (п.1 Решения); - на суммы неуплаченных (несвоевременно уплаченных) налогов налоговым органом, по состоянию на 15.03.3013г. начислены пени в общей сумме 362 331 руб. 73 коп. (п.2 Решения).

Решением инспекции налогоплательщику предложено:

- уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 517 008 руб. (п.3.1 Решения);

- уплатить доначисленные штрафы и пени в вышеуказанных суммах (п.3.2, п.3.3 Решения);

- уменьшить убытки, исчисленные обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. в сумме 5 893 851,7 руб., за 2011г. в сумме 18 704 895 руб. (п.3.4 Решения);

- удержать НДФЛ, исчисленный с сумм натуральной оплаты труда в виде проживания сотрудников в общежитии непосредственно из доходов физических лиц (п.3.5 Решения).

Не согласившись с названным решением, налогоплательщик обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю от 28.05.2013 № 22-12-434 решение инспекции от 15.03.2013 № 8 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 1, 2, 3.2, 3.3-3.5 не соответствует законодательству о налогах и сборах, обратилось в арбитражный суд

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд правомерно пришел к следующим выводам.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Исходя из подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно статье 1 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997г. № 122-ФЗ недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы. «Внутриплощадочные сети связи» и «Уличное освещение» не являются недвижимым имуществом, поскольку отсутствует их связь с землей, а перемещение без несоразмерного ущерба их назначению возможно.

Прочная связь с землей не является единственным признаком, по которому объект может быть отнесен к недвижимости. Для отнесения объекта к недвижимому имуществу, в частности, необходимо, чтобы этот объект был создан в установленном порядке как объект недвижимости с получением необходимой разрешительной документации, в частности, с соблюдением градостроительных норм и правил (статьи 51-55 Градостроительного кодекса Российской Федерации). Следовательно, права на указанное недвижимое имущество не подлежат государственной регистрации в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В соответствии с пунктом 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объекты: «Хозбытовая канализация К1», «Ливневая канализация К2», «Водопровод хозяйственного питания В2, водопровод противопожарный В1», «Тепловые сети Т1 и Т2», в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса выделены в бухгалтерском и налоговом учете в отдельную группу основных средств, поскольку, в отличие от объекта «здание гостиницы», право собственности Общества на которое зарегистрировано в установленном законом порядке, имеют иной срок полезного использования. Следовательно, начисление Обществом сумм амортизации по данным основным средствам правомерно.

Согласно абзацу 5 пункта  1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором. Соответственно, объект «Пляжный комплекс» не является отдельным объектом недвижимого имущества, поскольку представляет собой неотделимые улучшения, произведенные на земельном участке кадастровый номер № 23:40:0404001:10, расположенном по адресу: г. Геленджик, ул. Революционная, район ДОЛ «Нива», находящимся в муниципальной собственности, и предоставленным в аренду обществу на основании Договора аренды № 4000004064 от 10.12.2010 года, заключенным с Администрацией муниципального образования город-курорт Геленджик.

Таким образом, начисление обществом амортизации в отношении указанных выше объектов является правомерным.

В предоставленной обществом в ходе выездной налоговой проверки расшифровке доходов, внереализационных доходов, расходов прямых и косвенных, внереализационных расходов к декларации по налогу на прибыль за 2010 год корректировка № 2 в составе расходов, в том числе указана сумма в размере 29 130 579 рублей, а именно:

- амортизация ОС (прямые расходы) - 4 367 719 рублей;

- амортизация РБП - расходы будущих периодов (косвенные расходы) - 6 302 021 рублей;

- амортизация ОС (косвенные расходы) - 18 460 839 рублей

Согласно пунктам 1, 2 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.