Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 по делу n А32-32682/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

о погрузке груза на борт судна (предоставление сведений и сводок отгрузки грузов);

– информационные услуги в отношении импортных грузов (уведомление о погрузке груза на подвижной состав/автомашину (предоставление сведений и сводок поступления и отгрузки грузов);

– оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары; оформление пропускных документов;

– обеспечение охраны груза на территории порта;

– проверка количества мест, внешнего вида груза, состояния тары и упаковки;

– согласование основного и дополнительных планов завоза грузов в порт с транспортными компаниями;

– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;

– услуги по таможенному оформлению экспортных/импортных грузов (оформление сопутствующих документов на груз, в т. ч. проведение груза по учету ЗТК; списание груза из ЗТК после отгрузки);

– рассортировка заготовки, труб, рулонов по маркам, спецификациям и размерам;

– приведение грузов в транспортабельное состояние:

– подработка поврежденного биг-бега (мешка) скотчем,

– услуги по сбору в вагоне/судне и установка на связке труб защитных колпаков, маркировочных бирок,

– услуги по сбору в вагоне/судне и установка на трубы россыпью защитных колпаков,

– снятие салазок с экспортного металла в рулонах,

– приведение черного металла в пачках, рулонах, связках в транспортабельное состояние с последующей упаковкой, без стоимости материалов;

– формирование и расформирование груза:

– обрезка металлических и синтетических лент и раскатка труб по рядам в трюме судна;

– перевеска груза на весах при приеме и выдаче груза;

– маркировка грузов:

– упаковка, увязка, обшивка грузов;

– услуги по сбору россыпи груза вручную в трюмах судна в тару клиента;

– перевозка грузов из открытого склада в закрытый или обратно по заявке клиента.

Услуги по перевалке и хранению оплачиваются заказчиками по согласованным ставкам в долларах США за 1 обработанную тонну-брутто.

Стороны подписали приложения к договорам, согласно которым стороны договора установили стоимость транспортно-экспедиционного обслуживания груза, все ставки указаны без НДС.

Обществом в декларации по НДС за 1 квартал 2012 года отражена стоимость операций, облагаемых по налоговой ставке 0 % по статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 151 703 718 рублей.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река – море) плавания в налоговые органы представляются:

– копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой «Погрузка разрешена» российского таможенного органа места убытия;

– копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Судом первой инстанции  установлено и не оспаривается налоговым органом, что общество вместе с декларацией представило в налоговый орган пакет документов, необходимый подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Налоговый орган в обжалуемом решении в подтверждение своей позиции исходит из того, что применение налогоплательщиком ставки НДС 0% по подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в рамках исследованных договоров по перечисленным услугам неправомерно, поскольку налогоплательщик не выступал в качестве перевозчика, не организовывал непосредственно международную перевозку, не являлся не грузополучателем, ни грузоотправителем. Деятельность заявителя облагается по ставке 0% при оказании им транспортно - экспедиционных услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции, а применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно - экспедиционных услуг юридическим лицом, не организующим международную перевозку вывозимых (ввозимых) за пределы территории РФ товаров, нормами пункта 1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено.

Исходя из буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ следует, что ставка 0% применяется, как при реализации услуг по международной перевозке товаров, так и реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Таким образом, налогоплательщик при оказании транспортно-экспедиционных услуг не обязан сам организовывать международную перевозку либо непосредственно ее осуществлять, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что товары, в отношении которых общество оказывало услуги по договорам, пересекали границу Российской Федерации (или пункт отправления или пункт назначения таких товаров располагался за пределами территории Российской Федерации).

Доказательств обратного налоговым органом  не доказано.

Судом обоснованно учтен разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в определении от 25.06.2012 № ВАС-4665/12, в которых указано, что согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Следовательно, договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг составляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими, экспедитору приходится выполнять также юридические действия – согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза.

Суд обоснованно не принят во внимание позицию налогового органа о том, что для возникновения договора транспортной экспедиции недостаточно оказание в его рамках только лишь услуг, названных в абзаце 3 пункта 1 статьи 801 ГК РФ как дополнительные.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором».

Транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, указывают на то, что законодатель включил в перечень ТЭУ как основные, так и дополнительные услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров.

Содержание транспортно-экспедиционных услуг применительно к подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, с учетом положений статьи 11 НК РФ следует рассматривать во взаимосвязи с положениями ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиционные. Общие требования».

Оказываемые налогоплательщиком услуги, рассматриваемые в рамках настоящего дела, соответствуют перечню транспортно-экспедиционных услуг, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

ГК РФ установлен специальный вид договоров – договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки.  Следовательно, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают. При этом такая услуга, как организация перевозки, может быть предусмотрена в договоре транспортной экспедиции (абзац 2 пункта 1 статьи 801 ГК РФ). Из этого следует, что договор транспортной экспедиции и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в его рамках, считаются таковыми и отсутствии в соответствующем договоре обязанности экспедитора по организации перевозки. Таким образом, основанием для применения ставки 0% по НДС по подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ является оказание транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Договоры, заключенные налогоплательщиком на оказание перечисленных в них услуг являются договорами транспортной экспедиции, то есть данные услуги соответствуют требованиям ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», юридически однородны и направлены на транспортировку грузов на экспорт. Связь оказанных ОАО «Новороссийский судоремонтный завод» услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами и подтверждается доводами заявителя. С учетом изложенного, общество в 1 квартале 2012 года обоснованно применило ставку 0% по НДС при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договоров, заключенных с ООО «Фарко», ООО «Портовый экспедитор», ООО «ТМБС Лоджистик», ООО «Бриг», компаниями «Felion Limited», «Bradelay Limited», «Кroonкаss Limited», доначисление НДС, пени и привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа, неправомерно. Данный вывод соответствует правовой позиции, выраженной в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.04.2014 по делу № А32-2526/2013, в рамках которого установлена правомерность применения обществом 0 % ставки по НДС за период 4 кв. 2011 года.

С учетом изложенного суд первой инстанции  правомерно признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску от 28.06.2013 № 61432 о привлечении общества к ответственности за совершение правонарушения как несоответствующее нормам НК РФ.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 22.04.2014 по делу № А32-32682/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             Н.В. Сулименко

                                                                                                        А.Н. Стрекачёв