Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2014 по делу n А32-8597/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-8597/2013

25 августа 2014 года                                                                          15АП-12030/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 августа 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ситдиковой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Купава"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.04.2014 по делу № А32-8597/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Купава"

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Краснодарскому краю

о признании недействительным решения,

принятое в составе судьи Бутченко Ю.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Купава» (далее также - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 15 по Краснодарскому краю (далее также - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 13.09.2012 № 3211 о привлечении к налоговой ответственности по ч.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде начисления пени в размере 21 611 рублей 25 копеек, штрафа в размере 79 429 рублей 60 копеек, а также взыскании налогов и сборов в размере 397 148 рублей.

Решением суда от 29.04.2014 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС N 15 по Краснодарскому краю № 3211 от 13.09.2012 о привлечении ООО «Купава» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 172 357 рублей, соответствующих ему пени, штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 34 471 рублей 40 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Взыскано с Межрайонной ИФНС № 15 по Краснодарскому краю (г. Лабинск, ул. Красная, 67/1) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Купава» (ИНН 2314022979) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью "Купава" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований, в указанной части принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Инспекция по почте направила отзыв, в котором просит решение суда от 29.04.2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Кроме того, направила ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя. Протокольным определением суда отзыв приобщен к материалам дела, ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствии представителей инспекции удовлетворено.

Председательствующий огласил апелляционную жалобу.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Возражений о применении ч.5 ст.268 АПК РФ не поступило.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 23.11.2011 Обществом представлено в Инспекцию заявление о переходе с 01.12.2012 на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1).

Обществом представлена в инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению, в размере 48 234 руб.

В подтверждение правомерности восстановленной суммы НДС в размере 48 234 руб. Обществом представлен расчет восстановленной суммы НДС по основным средствам на остаточную стоимость в размере 267 965 руб.

Инспекция провела камеральную проверку представленной налоговой декларации, результаты которой отражены в акте камеральной налоговой проверки от 26.07.2012 № 3002.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что на балансе Общества числятся: основные средства (строка 1130) на сумму 1 681 733,0 руб., в том числе стоимость цеха розлива воды - 1 413 768 руб.; запасы (строка 1210) на сумму 1 011 707,0 руб., в том числе готовая продукция - 957 543,0 руб., товары - 54 144,0 руб.

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция посчитала, что в нарушение п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщиком не восстановлены в полном объеме суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в сумме 436 585 руб.

06.09.2012 в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в присутствии законного представителя общества, обществом с письменными возражениям представлены документы, подтверждающие приобретение товаров без НДС, на общую сумму 54 144 руб. и выполненные работы (услуги) на общую сумму 164 952 руб. (протокол рассмотрения материалов № 416 от 06.09.2012).

Решением № 5 от 06.09.2012 рассмотрение материалов проверки отложено на 13.09.2012, уведомлением № 3002/1 от 06.09.2012 назначено время и место рассмотрения материалов на 13.09.2012 на 11.00ч. Данные документы получены представителем общества 06.09.2012.

13.09.2012 по результатам проверки, рассмотрения возражений общества, заместитель начальника Инспекции, вынес решение № 3211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 79 429,60 руб. и предложил обществу уплатить в бюджет недоимку по НДС в сумме 397 148 руб., пени в размере 21 611,25 руб.

Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 06.12.2012 № 20-12-1248 указанное решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

С учетом положений ч. 5 ст. 268 АПК РФ предметом заявленных требований является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Суд первой инстанции установил все обстоятельства по делу, в совокупности оценил представленные доказательства и принял законное, обоснованное решение в обжалуемой части, которое отвечает требованиям статей 15, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и не подлежит отмене или изменению.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Согласно пп. 1 - 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Таким образом, правоотношения, связанные с восстановлением налога на добавленную стоимость в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения, урегулированы в абзаце пятом подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, согласно которому при переходе на поименованный специальный налоговый режим суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

Упомянутая норма не содержит положений, позволяющих лицам, переходящим на упрощенную систему налогообложения, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету налога на добавленную стоимость в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, содержит предписание о восстановлении налога в полном объеме в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Поскольку с 01.01.2012 общество применяет упрощенную систему налогообложения, то на него распространяются положения абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно представленному 30.03.2012 в инспекцию налогоплательщиком бухгалтерскому балансу за 2011г. у общества имеются остатки по следующим счетам: (строка ИЗО Бухгалтерского баланса) «Основные средства» в сумме 1682 тыс. руб.; «Запасы» (строка 1210 Бухгалтерского баланса) в сумме  1012 тыс. руб.; «Доходные вложения» (строка 1140 Бухгалтерского баланса) по которой учтены средства по счету 07 «Оборудования к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 404 тыс. руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Купава» представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2011г., согласно которой сумма, подлежащая восстановлению, составила 48 234 руб., так же представлен расчет восстановленной суммы по основным средствам на остаточную стоимость 267 965 руб. и документы подтверждающие приобретение товаров без НДС:

- по квадроциклу (товарная накладная 44 от 01.09.2010г. на сумму 36500 руб.), продавец ИП Андреева Т.Ю. ИНН 231400019806 - состоит на учете в ИФНС РФ по г. Лабинску, согласно базы ЭОД в 2010г. являлась плательщиком ЕНВД;

- по полуавтомату ПИБ для изготовления ПЭТ бутылок (товарная накладная № 92 от 10.09.2010 на сумму 295 000 руб.).; прессформе 5,0л (товарная накладная 103 от 29.09.2010 на сумму 50 000 руб.).

Для подтверждения приобретения товаров