Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 по делу n А32-11119/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-11119/2014

09 сентября 2014 года                                                                       15АП-12524/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 сентября 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Николаева Д.В.

судей А.Н. Стрекачёва, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Красиной А.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 16.06.2014 по делу № А32-11119/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТрансРосКомплект" ИНН 2315172159

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску

о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Суминой О.С.

УСТАНОВИЛ:

ООО «ТрансРосКомплект» (далее также - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Новороссийску (далее также - налоговая инспекция) от 28.01.2014 № 89134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ТрансРосКомплект».

Решением суда от 16.06.2014 признано недействительными и отменено решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 28.01.2014 г. №89134, как не соответствующие  НК РФ. Взысканы с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (353925, г. Новороссийск, пр-т Дзержинского, 211; ИНН 2315020237) в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТрансРосКомплект» (353900 Краснодарский край г. Новороссийск, пр-т Дзержинского, 204-199, ОГРН 1122315000697) судебные расходы по оплате госпошлины в размере 2000 рублей.

Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле,  уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция в период с 02.09.2013 по 02.12.2013 провела камеральную налоговую проверку на основе представленной обществом декларации по НДС за 3 квартал 2012 года и документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%.

В ходе камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 16.12.2013 № 51890, по результатам рассмотрения которого принято решение от 28.01.2014 № 89134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении НДС в сумме 15283 рублей.

Основанием для доначисления НДС в сумме 15283 рублей послужил вывод налоговой инспекции о том, что обществом необоснованно в порядке подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ применена налоговая ставка 0% по НДС по операциям по реализации транспортно-экспедиционных услуг, на основании договора транспортной экспедиции российской организацией, не организующей международную перевозку товаров. Налоговый орган посчитал, что услуга, оказанная на территории РФ в рамках договора транспортного экспедирования, заключенного с компанией GRANTER GLOBAL CORP., подлежит налогообложению НДС по ставке 18%.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 03.03.2014 № 21-12-161 решение от 28.01.2014 № 89134 утверждено и вступило в силу.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения 28.01.2014 № 89134, недействительным.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела и правомерно установлено судом первой инстанции, ООО «ТрансРосКомплект» (экспедитор) заключило договор по транспортно-экспедиционному обслуживанию от 02.05.2012г. № 1/12 с компанией GRANTER GLOBAL CORP., согласно которому экспедитор обязуется организовать перевалку вверенного ему заказчиком груза через причалы ОАО «Новороссийский Судоремонтный завод» и ОАО «Новороссийский Морской Торговый Порт» (далее также - порт), а заказчик обязуется уплатить за перевалку груза плату, указанную в Приложениях (п. 1.1 договоров).

В соответствии с п. 2.1 данных договоров экспедитор при наличии у заказчика всех необходимых документов организует прием и перевалку на железнодорож­ный/автомобильный транспорт грузов заказчика, прибывающих в порт морским транспор­том; выполняет другие поручения заказчика, связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием грузов заказчика; организует своевременную оплату порту перевалки груза, внесение всех иных платежей, сборов, пошлин, необходимых при перевалке груза; производит выдачу груза только при условии подтверждения заказчиком оплаты услуг по договорам, оговоренным в Приложениях к договору; по запросу заказчика информирует заказчика о состоянии и движении грузов.

Обществом в налоговый орган представлены копия коносамента №1 на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки - Порт Анталия, Турция, с отметкой капитана судна т/х «Хикмет К» о фактическом принятии товара на борт судна. Тоннаж 2 600 000кг. Карго манифест с отметкой выпуск разрешен. Копия коносамента №2 на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки - Порт Анталия, Турция, с отметкой капитана судна т/х «Хикмет К» о фактическом принятии товара на борт судна. Тоннаж 2 590 061кг. Карго манифест с отметкой выпуск разрешен. Поручение на погрузку № 24 от 28.06.2012г.  с таможенной отметкой «Погрузка разрешена 28.06.2012».

Грузоотправитель - ОАО «НЕВИННОМЫССКИИ АЗОТ», грузополучатель - EUROCHEM TRADING GMBH, Швейцария.

Все ставки указаны без НДС. Экспедитор в рамках транспортно-экспедиторского обслуживания груза оказывает заказчику следующие услуги: прием и переработка товаросопроводительных документов на груз (железнодорожные накладные, декларации на товар); составление данных по наличию груза в виде таблиц на основании товаросопроводительных документов; составление поручений на погрузку и оформление их в ОСТП Новороссийской таможни; составление и согласование проформ грузовых документов (штурманская расписка, коносамент, грузовой манифест) при отправке груза на экспорт морскими судами; согласование с перегрузочными терминалами (ОАО «НСРЗ», ОАО «НМТП») плана завоза грузов; согласование с перегрузочными терминалами (ОАО «НСРЗ», ОАО «НМТП») сроков приема и обработки морских судов под вывоз грузов на экспорт; контроль за соблюдением комплектности партии груза при погрузке на борт судна согласно поручению на погрузку.

Для осуществления перевозки ООО «ТрансРосКомплект» были привлечены третьи лица: ООО «ЖелдорДоставка» ИНН 6164307183. Договор транспортной экспедиции № ЖД-ТРК-34/ТЭО 12 от 01.06.2012г. Предмет договора: Экспедитор (ООО «ЖелдорДоставка») обязуется выполнить или организовать выполнение комплекса услуг, связанных с транспортно-экспедиторским обслуживанием грузов Клиента (ООО «ТрансРосКомплект»),

Клиент обязан произвести окончательный расчет за услуги, оказанные Экспедитором, в течение 3 рабочих дней с момента получения копий счетов-фактур и актов выполненных работ, выставленных Экспедитором.

Банком НВФ ОАО «СПМ БАНК» в г. Новороссийске в налоговый орган предоставлена выписка по счетам, подтверждающая расчеты с Portland Organization L.P., перевод валюты с транзитного счета, расчеты с поставщиками и покупателями.

Оборот, облагаемый по ставке 0 процентов, заявленный в пакете документов и налоговой декларации по НДС (раздел 4) за 3 квартал 2012г., составил 85 161 руб. (услуги оказаны в 3 квартале 2012г.).

В счет-фактуре и акте выполненных работ отражено вознаграждение экспедитора за организацию перегрузки в сумме - 2 595,03 долл. США.

Проанализировав представленные заявителем документы, налоговая инспекция при­шла к выводу, что комплекс услуг в адрес заказчика, непосредственно связанных с организацией международной перевозки товаров, обществом оказан не был. Инспекция посчитала, что общество не представило документы, на основании которых оказывались услуги по организации международной перевозки товаров; в представленных коносаментах экспортного груза заявитель не выступает ни грузополучателем, ни перевозчиком; заключенные обществом договоры с перевозчиками грузов в качестве документов, подтверждающих организацию международной перевозки грузов, не представлены.

Суд первой инстанции правомерно отклонил вышеуказанные доводы инспекции, как несоответствующие нормам действующего налогового законодательства.

Согласно пункту 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

До 01.01.2011 в подпункте 2 п. 1 статьи 164 НК РФ содержалось положение о применении ставки 0% в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

С 01.01.2011 подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ утратил силу, вместо него установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.

В соответствии с подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Действие указанного подпункта распространяется на услуги по предоставлению при­надлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, а также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом в целях названной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

В подпункте 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ). Однако НК РФ в ст. 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% только случаями международной перевозки.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента -грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Согласно пункту 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными