Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2014 по делу n А32-11119/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В пункте 2 названной статьи законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция» распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (пункт 3 статьи 801 ГК РФ).

Таким образом, п. 1 ст. 801 ГК РФ содержит открытый перечень услуг, которые могут являться предметом договора транспортной экспедиции. Квалифицирующим признаком этих услуг является их взаимосвязь с перевозкой. Второй абзац названного пункта содержит некоторые примеры обязанностей, которые могут составить предмет договора транспортной экспедиции. К ним относятся: организация перевозки совместно с консультированием клиента о наиболее приемлемом виде транспорта и маршруте или без такового консультирования; заключение договора перевозки экспедитором от своего имени или от имени клиента; обеспечение отправки, получения груза.

С учетом того, что перечень услуг является открытым, а соответствующие нормы -диспозитивными, предметом договора транспортной экспедиции могут быть и иные услуги, связанные с перевозкой.

Договор транспортной экспедиции может предусматривать оказание экспедитором как фактических, так и юридических значимых услуг. Содержание фактических услуг со­ставляют, например, проверка количества и состояния груза, подготовка груза к перевозке, упаковка, пакетирование, нанесение транспортной маркировки на груз, погрузка и выгрузка груза, организация доставки груза на станцию или в порт либо со станции получателю. Наряду с фактическими экспедитору приходится выполнять также юридические действия. Таково согласование с перевозчиком условий перевозки, заключение договоров перевозки от своего имени или от имени клиента, организация перевалки груза на другие виды транспорта, оформление документов на отправление и прием груза от перевозчика, прохождение таможенных процедур, участие в составлении коммерческих актов и другое.

Таким образом, договоры транспортной экспедиции могут принципиально отличатся содержанием обязанностей экспедитора друг от друга. Так, выделяются договоры о транспортно-экспедиционном обеспечении доставки груза получателю, о транспортно-экспедиционном обеспечении завоза (вывоза) грузов со станций железных дорог, в порты (на пристани) и аэропорты, об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах. Общим для всех этих видов договоров является то, что действия экспедитора по выполнению или организации выполнения услуг во всех случаях связаны с перевозкой груза.

Число разновидностей договора об отдельных транспортно-экспедиционных операциях и услугах не имеет законченного перечня. Но во всех подобных случаях договоры, заключаемые между экспедиторскими организациями и клиентами, признаются договорами транспортной экспедиции, регулирующими оказание клиенту со стороны экспедитора услуг, связанных с перевозкой груза (определение ВАС РФ от 25.06.2012 № ВАС-4665/12).

Подпунктом 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение нало­гом на добавленную стоимость по ставке 0% производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Каких-либо дополнительных требований, связанных с транспортно-экспедиционными услугами, в частности непосредственно сама организация международной перевозки законодательством не предусмотрена.

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абзаце 5 подпункта 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки 0% по НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки, т.е. налогоплательщик-экспедитор в данном случае не обязан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

Отношения между экспедитором и клиентом регулируются ГК РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 «Об утверждении правил транспортно- экспедиционной деятельности». Согласно п. 4 указанных правил под транспортно- экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза. Осуществление непосредственно самой перевозки груза является правом, а не обязанностью экспедитора, в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не указано, что экспедитор должен выступать организатором перевозки.

В рамках оказания спорных транспортно-экспедиционных услуг обществом оказаны услуги по организации на морском терминале перевалки (погрузки) груза на морское судно в отношении товара, отправляемого на экспорт в рамках международной перевозки. Согласно п. 9 ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 № 261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» перевалка грузов - это комплексный вид услуг и (или) работ по перегрузке грузов с одного вида транспорта на другой вид транспорта при перевозках в прямом международном сообщении и непрямом международном сообщении, прямом и непрямом смешанном сообщении, в том числе перемещение грузов в границах морского порта и их технологическое накопление, или по перегрузке грузов без их технологического накопления с одного вида транспорта на другой вид транспорта.

Таким образом, оказанные транспортно-экспедиционные услуги по своему факту не могут быть фактически оказаны вне рамок международной перевозки. Следует также отметить, что в соответствии со статьей 17 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, пунктом 1 статьи 94 Конвенции от 10.12.1982 ООН по морскому праву территория иностранного судна является территорией иностранного государства, под флагом которого оно ходит. Согласно договорам поставки товара, услуги по перевозке которого организовывает заявитель, условием поставки (в терминах INCOTERMS) является FOB («free on board» - буквально «свободно на борту»), что означает, что продавец осуществил доставку, когда товары перешли через борт судна в указанном порту погрузки. Термин ФОБ требует, чтобы продавец очистил товар для экспорта. Оказав услуги по размещению экспортируемого груза на борту судна, которое не является территорией Российской Федерации, заявитель тем самым оказал транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки.

Непосредственно осуществление или организация международной перевозки есть право, а не обязанность экспедитора. Это прямо указано по тексту статьи 801 ГК РФ «Договор транспортной экспедиции», согласно которой договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о том, что без организации перевозки общество не может являться экспедитором, а взаимоотношения общества с заказчиками не подлежат регулированию по статье 801 ГК РФ, как необоснованный, поскольку статья 801 ГК РФ имеет диспозитивный характер, содержит оговорку: «а также другие обязанности, связанные с перевозкой», то есть позволяет расширительное толкование. Договор транспортной экспедиции неразрывно связан с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Кроме того, общество лишь выполняет условия договора - оказывает услуги при организации международной перевозки товара третьим лицом.

Из представленных в материалы дела актов выполненных работ и счетов-фактур следует, что обществом выполнены работы в соответствии с договором от 02.05.2012г. № 1/12: по перегрузке металлопродукции с внутрипортовым перемещением с учетом сепарационных и крепежных материалов; услуги за храпение металлопродукции; за оказание услуг по организации погрузочно-разгрузочных работ но грузу (металлопродукция), включая выпуск поручений на погрузку, рассылку грузовых документов, оформление пропусков; обработка груза (рулоны, сталь листовая, штрипсы); погрузочно-разгрузочные работы груза навалом с внутрипортовым перемещением; дополнительные услуги порта за обеспечение мероприятий по противопожарной безопасности при хранении груза па складе порта; неполное ТЭО порта; дополнительные услуги порта за организацию подачи-уборки вагонов с грузом; организация погрузочно-разгрузочных работ по прямому; организация погрузочно-разгрузочных работ с внутрипортовым перемещением, выпуск поручений па погрузку, рассылка грузовых документов, оформление пропусков; технологическое накопление груза; организация погрузо-разгрузочных работ экспортного груза (медная катанка) с внутрипортовым перемещением.

Данные услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию в порту Новороссийска относятся к услугам, предусмотренным в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, по оформлению документов, приему и выдаче грузов, погрузочно-разгрузочным и складским услугам, информационным услугам, при организации международной перевозки товаров.

Все перечисленные услуги оказаны обществом в отношении товара, транспортировка которого осуществлялась между двумя пунктами, один из которых находится на территории РФ, другой - за ее пределами, что подтверждается представленными документами (в частности, коносаментами). Сам факт международной перевозки товара налоговая инспекция не оспаривает.

Исходя из представленных в материалы дела доказательств фактически при организации международной перевозки товаров общество оказало транспортно-экспедиционные услуги, отвечающие признакам, указанным в подпункте 2.1 пункта 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Как правомерно установлено судом первой инстанции, общество в соответствии с п. 3.1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, среди которых договор по транспортно-экспедиционному обслуживанию от 02.05.2012г. № 1/12 с компанией GRANTER GLOBAL CORP., копия коносамента №1 на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки - Порт Анталия, Турция, с отметкой капитана судна т/х «Хикмет К» о фактическом принятии товара на борт судна. Тоннаж 2 600 000кг. Карго манифест с отметкой выпуск разрешен. Копия коносамента №2 на перевозку экспортного груза, с указанием порта разгрузки -Порт Анталия, Турция, с отметкой капитана судна т/х «Хикмет К» о фактическом принятии товара на борт судна. Тоннаж 2 590 061кг. Карго манифест с отметкой выпуск разрешен. Поручение на погрузку № 24 от 28.06.2012г. с таможенной отметкой «Погрузка разрешена 28.06.2012». Грузоотправитель - ОАО «НЕВИННОМЫССКИЙ АЗОТ», грузополучатель - EUROCHEM TRADING GMBH, Швейцария.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что услуги по оформлению заявителем указанных документов, необходимых для международной перевозки груза, осуществляются с единственной це­лью - организовать международную перевозку груза, в виду чего у общества возникает право на применение ставки по НДС 0% по спорным транспортно-экспедиционным услугам, оказанным при организации международной перевозки.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод инспекции о том, что такие услуги, как составление данных по наличию груза в виде таблиц на основании товаросопроводительных документов и согласование с перегрузочными судов под вывод грузов на экспорт, не предусмотрены подпунктом 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (с учетом классификации ГОСТ Р 52298-2004), как необоснованный, поскольку иная формулировка оказанных транспортно-экспедиционных услуг по сравнению с перечисленными законодателем в подпункте 1 п. 1 ст. 164 НК РФ не означает, что эти услуги нельзя признать транспортно-экспедиционными и они по содержанию не совпадают с услугами перечисленными законодателем, а также названное не опровергает факт их оказания при международной перевозке товаров.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод инспекции о том, что для квалификации договора в качестве транспортной экспедиции необходимо, чтобы общество доказало наличие у него статуса грузоотправителя или грузополучателя. Договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено заключение договоров с перевозчиком экспедитором от своего имени, тогда статусом грузоотправителя будет обладать сам экспедитор.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 № 11612/10, а также в постановлениях ФАС СКО от 16.05.2013 по делу № А32-43736/2011, ФАС СКО от 26.05.2013 по делу № А32-11617/2012, определениях ВАС РФ от 26.02.2013 № ВАС-17115/12, от 12.03.2013 № ВАС-2058/13, от 04.03.2013 № ВАС-1543/2013.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также