Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2015 по делу n А32-14117/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из материалов дела, в 4 квартале 2012 года ООО «АПК «Кавказ» приобрело у ЗАО «Кавказ» на основании договоров купли-продажи незавершенное производство, животных (лошадей) и транспортные средства.

При проведении мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что штат работников ЗАО «Кавказ» перешел в ООО «АПК «Кавказ» с 01.11.2012, что подтверждается протоколами допросов главного бухгалтера ЗАО «Кавказ» Барковой Е.К., главного бухгалтера ООО «АПК «Кавказ» Клычевой О.А., справками формы 2-НДФЛ.

ООО «АПК «Кавказ» зарегистрировано по тому же юридическому адресу, что и ЗАО «Кавказ»: г. Курганинск, ул. Калинина 48, и располагается в том же здании, однако на момент осмотра помещения (19.07.2013) на здании офиса ООО «АПК «Кавказ» находилась вывеска ЗАО «Кавказ». На кабинетах внутри помещения, на стендах также отсутствовали вывески с наименованием ООО «АПК «Кавказ».

Основная доля имущества, принадлежащего ЗАО «Кавказ» (более 95%), в виде зданий, сооружений, жилых квартир, транспортных средств, земельных участков, незавершенного производства, сельскохозяйственной техники, реализована ООО «АПК «Кавказ».

11.02.2013 проведено внеочередное общее собрание акционеров закрытого акционерного общества «Кавказ» (протокол от 13.02.2013) по вопросам ликвидации, формирования ликвидационной комиссии, установления сроков и порядка ликвидации ЗАО «Кавказ».

Председателем ликвидационной комиссии избран Пашнев Василий Иванович (механик ООО «АПК «Кавказ»), членами комиссии: Борщев Геннадий Александрович (главный агроном ООО «АПК «Кавказ») и Баркова Екатерина Кузьминична (главный бухгалтер ЗАО «Кавказ»).

В период работы ликвидационной комиссии Борщев Г.А. фактически осуществлял управление деятельностью ООО «АПК «Кавказ» и производственными процессами с правом дачи обязательных для исполнения устных и письменных распоряжений работникам по доверенности от 15.01.2013 № 49/13.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении основного контрагента заявителя - ЗАО «Кавказ», инспекцией установлено, что организация с 23.05.2013 находится в стадии банкротства (конкурсное производство), главным бухгалтером является Баркова Е.К.

ООО «АПК «Кавказ» 26.10.2012 представлена первичная налоговая декларация за 3 квартал 2012 года с «нулевыми» показателями, 22.01.2013 - первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года с итоговой суммой НДС к уплате в бюджет в размере 14 842 рубля.

ООО «АПК «Кавказ» заявило НДС к вычету в размере 10,6 млн. рублей по операциям приобретения имущества у контрагента ЗАО «Кавказ» (3 квартал 2012 года - 1,5 млн. рублей, 4 квартал 2012 года - 9,1 млн. рублей) и отразило его только в уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года, представленных в инспекцию 22.05.2013 - то есть за один день до признания контрагента (ЗАО «Кавказ») несостоятельным (банкротом).

В свою очередь, продавец имущества ЗАО «Кавказ» в первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, представленной 22.01.2013, исчислил НДС от реализации в размере 6,6 млн. рублей, в первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, представленной 22.10.2013, в размере 14,9 млн. рублей.

После признания ЗАО «Кавказ» банкротом, а именно 03.06.2013, контрагентом заявителя поданы уточненные налоговые декларации по НДС:

-  за 3 квартал 2012 года с суммой НДС с реализации 15,7 млн. рублей,

-  за 4 квартал 2012 года, с суммой НДС с реализации 19,9 млн. рублей.

Таким образом, изначально ни у ЗАО «Кавказ», ни у ООО «АПК «Кавказ» операции по реализации (приобретению) имущества в учете отражены не были и нашли отражение только в уточненных налоговых декларациях.

Исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 Кодекса, с учетом того, что требование об уплате названного налога согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» относится к четвертой очереди текущих требований.

В соответствии с правовой позицией Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Постановления от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

ЗАО «Кавказ» начисленные по уточненным декларациям за 3 и 4 кварталы 2012 года, а также по уточненной декларации за 1 квартал 2013 года суммы налога на добавленную стоимость в бюджет не уплачены.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 10053/05, № 10048/05, № 9841/05 определено, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты проверок налоговым органом достоверности сделок, а также встречных проверок предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимозависимости со статьями 171 и 172 Кодекса и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет по всей цепочке поставщиков.

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности поставщика по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Данная позиция также содержится в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

Изучив банковские выписки ООО «АПК «Кавказ», а также оборотно-сальдовой ведомости, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что расчетов с ЗАО «Кавказ» в 3 квартале 2012 года за приобретенное имущество заявителем не производилось.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 3 квартал 2012 года у заявителя имеется единственный контрагент - ЗАО «Кавказ». Кредиторская задолженность перед ЗАО «Кавказ» на 01.10.2013 составила 9 810 123,52 рубля, однако согласно балансу, представленному ООО «АПК «Кавказ», по состоянию на 01.10.2012 стоимость основных и оборотных средств составила 0 рублей, дебиторская задолженность на 01.10.2012 - 0 рублей, кредиторская задолженность на 01.10.2012 - 0 рублей.

Таким образом, ООО «АПК «Кавказ» по данным бухгалтерского учета не приобретало в 3 квартале 2012 года имущество у ЗАО «Кавказ».

ООО «АПК «Кавказ», начиная с 4 квартала 2012 года, производило расчеты за имущество с ЗАО «Кавказ» безналичным путем.

Кроме того, из материалов дела следует, что 11.02.2013 заключено соглашение об отступном между ООО «АПК «Кавказ» и ЗАО «Кавказ», согласно которому обязательства должника (ООО АПК «Кавказ») на общую сумму 20 500 000 рублей, в том числе НДС в размере 1 609 433,10 рубля, прекращаются предоставлением должником отступного в виде передачи в собственность кредитора (ЗАО «Кавказ») векселей. Отступное в виде 7 векселей передано должником и принято кредитором в момент подписания договора.

Данные векселя ООО «АПК «Кавказ» приобрело у ОАО «Курганинский элеватор» по договору купли-продажи векселей от 12.11.2012.

ООО «АПК «Кавказ» купило у ОАО «Курганинский элеватор» простые векселя ЗАО «Кавказ», которые ОАО «Курганинский элеватор» получило от ООО «АгроЦентр. В свою очередь, ООО «АгроЦентр» данные простые векселя получило от ООО «Тритэ», а ООО «Тритэ» - от ЗАО «Кавказ».

Таким образом, ООО «АПК «Кавказ» расплатилось с ЗАО «Кавказ» за имущество в сумме 20 500 000 рублей его же простыми векселями.

Согласно бухгалтерскому балансу, бухгалтерским и налоговым документам, представленным ЗАО «Кавказ», установлено, что по состоянию на 01.01.2013 стоимость основных и оборотных средств составила 101,7 млн. рублей, дебиторская задолженность 103,5 млн. рублей, заемные средства 142,6 млн. рублей, кредиторская задолженность 191 ,2 млн. рублей. Следовательно, сумма финансовых активов незначительна и недостаточна для погашения всех заявленных долгов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями и дополнениями) требования кредиторов по налоговым платежам подлежат удовлетворению в четвертую очередь.

Учитывая нахождение общества в процедуре банкротстве, исчисленные и отраженные в уточненных налоговых декларациях суммы НДС контрагентом не будут уплачены. Следовательно, в бюджете не может быть сформирован источник возмещения НДС.

Кроме того, в ходе допроса Баркова Е.К. (протокол от 24.06.2013) пояснила, что уточненные налоговые декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года ЗАО «Кавказ» от 03.06.2013 поданы по причине неотражения реализации имущества в связи с отсутствием документов. Кто принимал решение о подаче уточненных налоговых деклараций, кто их подписывал от имени руководителя ЗАО «Кавказ» - пояснить не может (подписаны по доверенности Пашневым В.И.).

Составлением и заполнением налоговых деклараций по НДС в ЗАО «Кавказ» как ранее, так и в период ликвидационной комиссии занималась Клычева О.А., уточненные декларации, поданные 03.06.2013, также заполняла Клычева О.А.

Из протокола допроса Клычевой О.А. от 25.06.2013 установлено, что уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2012 года подана в связи с выявленной аудиторами ошибкой. Направлял декларацию главный бухгалтер ЗАО «Кавказ», а кто подписывал - Клычева О.А. не знает.

Показания допрошенных Барковой Е.К. и Клычевой О.А. имеют противоречивую информацию. Однако главный бухгалтер ЗАО «Кавказ» Баркова Е.К. пояснила, что Клычева О.А., как ранее занималась заполнением декларации по НДС в ЗАО «Кавказ», так и 03.06.2013 ею были заполнены уточненные декларации ЗАО «Кавказ» по НДС за 3, 4 кварталы 2012 года, несмотря на то, что фактически Клычева О.А. уже не работа в данной организации, а с 01.11.2012 является главным бухгалтером ООО «АПК «Кавказ».

В ходе допроса председателя ликвидационной комиссии ЗАО «Кавказ» Пашнева В.И., который в тоже время подписывал документы от ООО «АПК «Кавказ», установлено, что фактически Пашнев В.И. занимался подписанием документов, которые по его указанию готовила Баркова Е.К. Заявление в арбитражный суд о признании несостоятельным (банкротом) ЗАО «Кавказ» от 22.02.2013 подписывал лично.

По поводу подачи уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года, которые подписаны его электронной подписью, Пашнев В.И. пояснил, что данные декларации не подавал, не подписывал и узнал об их существовании в момент проведения допроса, причин представления налоговых деклараций - не знает. Как и кто вышел на основного покупателя ООО «АПК «Кавказ» не знает. К нему никто не обращался. Когда Пашнев В.И. стал председателем ликвидационной комиссии, этот вопрос был уже решен бывшим руководителем Поголовым А.В. Каким образом определялась цена реализуемого имущества бывшим руководством - не знает. Документы от имени организации подписывал, представителей ООО «АПК «Кавказ» не видел. Ранее, до ликвидационной комиссии было принято решение о том, что все имущество будет реализовано в ООО «АПК «Кавказ».

Из протокола допроса конкурсного управляющего ЗАО «Кавказ» Хасанова Р.Р. от 09.10.2013 следует, что он является конкурсным управляющим ЗАО «Кавказ» с 23.05.2013. Об уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2012 года, представленных ЗАО «Кавказ», со значительной суммой к уплате ничего не знает. Кто принимал решение о подаче уточненных налоговых деклараций, и кто подписывал налоговые декларации от имени руководителя - не знает.

Согласно приказу Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения», подпись